王军:实施企业内控促进资本市场发展

本文副标题：在企业内部控制规范联合培训班上的讲话

7月19日，财政部和证监会联合举办境内外上市公司董事长、总经理、董秘和内控工作负责人内控规范培训班，并联合《中国会计报》、中国会计学会等单位举办“中国企业内控论坛”，这既是一次高层次的法规和业务研讨培训，也是一项维护资本市场健康发展的重要举措。

借此机会，我和大家分享一些对内控规范的认识。

一、何为内部控制

国内外学术界曾给内部控制下过各式各样的定义，从突出内部牵制、到偏向会计控制、再到强调风险控制，各有侧重，不一而足。目前，国际上较为公认的定义为：“内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的、旨在实现控制目标的过程”。这一概念看似简明易懂，实则大有学问。作为企业领导，了解内部控制的本质，我认为还应着重在其内涵的引申和外延的拓展上下功夫。

在内涵上，需要着重认识“控制”二字。“控制”一词最初常见于工程学科，意指“掌握住对象不使其任意活动或超出范围”，后来拓展应用于管理学科，表示“判定组织是否正朝着既定的目标健康地向前发展，并在必要时采取矫正措施”，因此逐步衍生出一个基本假定，即：两个或两个以上的人同时做一件事，比一个人独自做一件事出错和作弊的可能性大大减少。也就是说，企业要实现有效控制，就必须尽量确保各项管理行为和业务活动相互制约。因此，只有认识和掌握这一基本假定，才能真正理解内部控制的内涵，才会明白为什么我们的基本规范和配套指引一再突出强调“职责分离”和“岗位授权”的重要性。

在外延上，需要科学解读“内部”二字。有人认为内部控制就是企业“内部”的事，不涉及外部相关方，这种理解具有片面性或至少不全面。正确的理解是：“内部”不单是指企业内部独立流程，还包括企业与股东、投资者、债权人、供应商、客户、政府监管部门等外部利益相关者之间发生的内外衔接流程。也就是说，有效的内部控制不仅帮助企业解决自身问题，还有助于改善企业与外部相关方的关系。我们的配套指引中有一项社会责任指引，就是定位于解决内外关系的控制问题；还有一项业务外包指引，主要解决内外衔接流程的控制问题。此外，还有若干应用指引也着力对此作了规范。所以，现代内部控制已经发展成为一个全面、动态、复合、开放的概念。