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[分享][推荐]黄世忠的会计十大悖论 Post By:2020/4/24 15:32:22
悖论1:会计以客观事实为基础 贵州茅台2018年的财务报告显示,其资产总额、净资产、营业收入和净利润分别为159,846,674,736.01元、117,408,487,922.53元、77,199,384,110.22元和37,,829,617,756.81元。这些动辄成百上千亿元的财务数据,居然精确到小数点后两位,令外行肃然起敬,给人以会计是一门无比精确科学的印象。在会计学原理的讲授中,教师们一再对学生谆谆教导:会计是以客观事实为基础的一门学科。本人也曾提出,会计精神的真谛是“用数据说话,靠证据做事”。可惜的是,理论与实际严重脱节。建立在权责发生制基础上的财务会计,与客观事实渐行渐远,貌似精确的会计数字背后,充斥着主观的估计和判断,靠真凭实据做事日渐演变成靠模型假设做事。 以2019年度《一般企业财务报表格式》为例,在资产负债表的31个资产项目和21个负债项目中,除货币资金、短期借贷、应付票据、应付账款、预收账款、长期借款外,其余30个资产项目和16个负债项目余额的确定,都离不开估计和判断,占比分别达到97%和76%。同样地,在利润表中的17个损益项目中,除营业外收入和营业外支出外,其余15个项目也都需要大量的估计和判断,占比高达88%。在资产负债表上,凡是存在减值可能的资产项目,均必须以扣除减值后的余额列示,坏账准备、跌价准备和减值准备的计提,估计多于事实,主观超过客观。按公允价值计量的资产和负债项目,如果采用的是第二和第三层次的公允价值,就离不开估计和判断,甚至是估值模型,后者在变量、参数、假设等方面,无不涉及主观判断因素。即使是按历史成本计量的固定资产和无形资产,在计提折旧和摊销时,对使用期限、经济寿命、剩余残值等因素的确定,也必然参杂交织着估计和判断。在利润表上,收入的确认,成本的归集,费用的分摊,以及公允价值变动收益、信用和资产减值损失的确定,也充满着估计和判断的成分。 列夫和谷丰从标准普尔500指数公司中随机选择了50家样本公司,分析这些公司1995至2013年期间每份财务报告对期望(expected)、估计(estimated)、预测(projected)、预见(anticipated)、可能(likely)、假定(assumed)等与估计相关术语的使用情况,发现这些术语的平均使用频率从1995年的30次,增至2005年的100次和2013年的150次(Lev and Gu, 2016),如图1所示。 640.webp (6).jpg |
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