套用一句名言来说，“成功的企业都是相似的，失败的企业各有各的原因”。纵观近年来屡屡发生的企业经营乱象，一方面是由于有的企业决策层和经营管理者的价值观发生错位，法制观念淡漠或无视法律；另一方面也说明有的会计人员原则性不强，职业操守较差，诚信缺失，道德滑坡，在受到上级压力和外界干扰的情况下违规违纪，这凸显了企业会计文化基础的薄弱。

我国会计文化发展及现状

中华民族历来是一个讲诚实、重信誉的民族，创造了灿烂的文化和高度的文明，曾经长期位居世界文明的顶峰。古人讲“人无信不立”，古往今来我国涌现出了许许多多诚实守信的楷模，塑造了诚信经营的企业文化。同仁堂为后世树立了“修合无人见，诚心有天知”的经营文化；胡庆余堂曾经在虎骨极度紧缺的情况下，毫不犹豫地将冒充虎骨的豹骨全部销毁，以实际行动践行了“戒欺”文化等等。

近年来随着市场经济的发展，人们对物质利益的追求显得有些狂热，有些行为超出了法律的界限，部分企业不仅丧失了信誉，而且还因严重违法违纪而受到了法律的制裁。发生问题的企业如“银广夏”、“琼民源”、“蓝田股份”、“绿大地”等成为了会计造假的典型，既给投资者和股民造成了巨大的财产损失，还严重破坏了上市公司的声誉，也给广大的会计人员带来了名誉上的负面影响。

为了加强企业管理，从今年起，国家要求国内主板上市公司和非上市大中型企业开始实施内部控制，通过优化内部环境，强化风险评估，规范控制活动，加强信息沟通，严格监督检查，努力改变上市公司业绩随意“变脸”的现象，构建诚实守信的企业文化，进而重塑和谐的企业会计文化。

企业会计文化同内部控制的区别与联系

会计文化是企业文化的重要组成部分，是在实践中形成的与会计有关的意识形态以及相应的制度、措施、规则等，是会计领域的生产关系。为了提高企业会计文化水平，我国不断地加强经济和会计法规建设，持续改进完善会计制度，比如发布实施“两则”“两制”、《企业会计准则》、《企业内部控制基本规范》及其配套指引等。

笔者认为，《企业会计准则》解决了经济业务的判断、确认、计量、核算的问题，为会计人员提供了一套规范的工作方法，是对会计工作及会计人员的自我要求，是会计专业范畴内的事，但其并没有彻底解决会计人员处于“弱势群体”的地位。内部控制则不同，它是企业内部所有管理制度的集成和优化，解决了经济业务的源头、风险、控制、责任的问题，不仅要求会计人员要坚持职业操守，更要求企业的董事会、监事会、经理班子和全体员工都要按制度办事。内部控制最终解决的是工作关系问题，实际上是进一步加强了企业会计文化建设。

由于内部控制涵盖了企业内部经营管理的各个方面，它同会计文化之间的关系可以理解为整体与个体、全面与局部之间的关系。一个企业的内部控制如果较差，就会出现会计人员“站得住的靠不住、靠得住的站不住”现象。通过加强内部控制体系建设，创建道德良好、遵纪守法、规范有序、崇尚和谐的企业会计文化，是实现企业发展目标和合法经营的有效保证。

内部控制有内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五个构成要素，这五个要素与企业的会计文化有着天然的联系，共同构成了企业内部控制的动态有机系统。第一，良好的内部控制环境是企业发展的基础，也是建设良好企业会计文化的前提，更是会计信息客观、真实、完整、准确的合理有效保障，会计文化的缺失是企业内部环境的严重缺陷。第二，风险评估是指企业在实现战略目标和经营目标的过程中必须要及时识别风险，合理确定风险应对策略，会计核算风险是企业的重要风险之一，如果没有良好的会计文化基础，企业难以对风险进行有效的评估。第三，在内部控制的有效手段当中，与会计控制有关的控制措施发挥了十分有效的作用，为树立以会计控制为重点的企业管理奠定了基础。第四，企业的财务信息和会计报告要及时、准确地向政府管理部门报告，同时也要在企业内部的各业务部门和单位之间、企业与外部之间进行有效的沟通，形成协调一致、相互沟通的财务信息交流机制，这实际上也是企业会计文化成果的沟通。第五，内部监督既是对内部控制建立与实施情况进行监督检查，也是对企业会计文化制度的运行效果的监督，通过查找缺陷并及时加以改进，实现内部控制的管理目标。

实施内部控制是构建和谐会计文化的保证

建设企业会计文化要紧密依靠内部控制，实施内部控制能够更好地弘扬会计文化。在目前仍有部分企业对会计工作尚没有高度重视的情况下，实施内部控制也是对会计人员的最好保护。从执行的主体看，会计人员是会计核算的主体，负责把经济业务客观、真实、准确地反映到财务报告当中，如果在生产过程当中产生了错弊，会计人员无法纠正这种错弊，只能按照实际业务进行账务处理，这实际上是一种被动型的会计核算；内部控制是全员、全过程、全覆盖的业务控制，哪个岗位出现了失误都要承担相应的责任，会计控制作为企业内部控制的主要手段要发挥引导、控制、监督、考核的职能。内部控制赋予了会计人员一种新的管理手段和方法，能够更好地保证会计职能的发挥，建设规范有序的会计文化。因此，内部控制是一种主动型的业务管理。

从监督检查的角度看，过去在会计核算视角下的检查主要是以会计业务为主，会计始终是被监督检查的重点，发生了问题就把“会计不会做账”当作应对原因，会计人员经常会成为“被告”；按照内部控制的要求，无论是企业内部审计部门的业务审计（含内部控制评价）还是政府部门和中介机构的专项审计（含内部控制审计），除了重点审计会计业务外，同时也要对其他经济业务运行的有效性进行审计，查清发生问题的根源和责任，针对不同责任分别提出处理意见。因此，实施内部控制必将进一步加强企业经营管理，提高会计文化的建设水平。

从近年来的情况看，实施内部控制的企业普遍规范了公司治理结构，管理人员的理念有了较大转变，管理的基础得到了夯实，构建起了较为完善的企业内控文化，财务信息质量、安全环保、社会责任等方面有了较大幅度的提升，会计文化建设得到了有效的保障。

（作者单位：中国石化胜利油田财务监控中心）