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来源：中国会计视野发布时间：2013-09-10　作者：张晓泉编辑：那一剪风情（中国会计视野）

（IAASB主席在2013年CReCER上的讲话）

女士们，先生们，下午好：

很荣幸与各位再次相聚。之所以说“再次”，是因为台下有许多出席过2012年在尼加拉瓜召开的“地区经济增长会计计量与会计责任”年会（CReCER）的熟悉面孔。在我看来，能够参加本次盛会，本身就表明了拉丁美洲利益相关方致力于参与国际会计发展的承诺。

在去年的年会上，我历数了在财务报告、审计以及执业环境等方面所面临的重大挑战。例如，今时今日的财务报告变得更加复杂、需要更多职业判断和更多定性披露；财报使用人的期望更甚于以往，热切盼望获得更多的信息。最为重要的是，全球经济危机触发了对于审计质量、审计效果、职业判断以及职业怀疑的作用的质疑。上述问题归根结底都与公众对于审计这个职业的信任感直接相关。

那么，为什么要在当下对审计报告进行改革？我们的相关研究传递了一个积极的信息：审计师的审计意见是有价值的，财务报告使用人希望审计师能够提供更加中肯、针对性更强的被审企业财报的特定信息。但是，目前审计报告的象征性价值要远高于沟通价值。财报使用人认为，审计师有能力提供更有价值、更加透明的审计报告。所以，在现阶段为审计报告的未来夯实基础恰逢其时。

新纪元的开始

在此，我很高兴并且自豪地告诉各位，就在7月，IAASB发布了题为《已审财务报表报告：拟议中的新制定以及修订国际审计准则（ISA）》的意见征求稿。IAASB信守了一年前的承诺，在今年出台了这份意见征求稿，希望以此为契机，对审计师与审计报告使用人就审计报告的关注焦点和沟通方式做出实质性的改变。

下面请允许我简要地介绍一下意见征求稿的主要内容。

首先，一项十分简单却非常重要的改变：在审计报告的首段就阐明审计师的意见。财报使用人认为，审计师意见是最有价值的，所以，为什么要把描述审计师和管理层责任的标准化语言放在前面，却把审计意见隐藏在审计报告的结尾呢？事实上，作为所有审计工作最重要的唯一成果，审计意见理应获得最高礼遇。

接下来，我想用一些时间来谈一谈第二项重要的提议：我们将制定一项新准则，《国际审计准则第701号——对独立审计报告中的重大审计事项进行沟通》（ISA 701）。ISA 701适用于上市公司财务报表审计。此外，基于自愿或依照法律法规的规定，非上市公司财务报表审计人员如想就审计报告中的重大审计事项进行沟通，也可遵循ISA 701。

新准则要求审计报告中增加一段涉及“审计师与外部使用人（不仅仅只是被审企业审计委员会或高管等这类内部关系人）进行沟通”的内容。而所沟通的就是审计师根据职业判断得出的财务报表审计中最为重要的事项。我们将这些事项称为“重大审计事项”。

目前，在审计过程中，审计师必须充分考虑与审计工作有关的所有方面，然后从中筛选出特定事项，与对公司治理负有直接责任的人员进行沟通。拟制定的ISA 701则将上述工作进一步拓展：帮助审计人员确定与负责公司治理的人员进行沟通的哪些事项是“重大审计事项”，并在审计报告中阐述沟通的情况，以此来提升审计透明度和审计报告的沟通价值。

此举意在提示审计报告使用人关注审计师在审计过程中重点关注的领域。这些领域很可能存在重大风险、涉及审计人员重大的职业判断、审计过程中遇到了非常棘手的难题（包括无法获得充分适当的审计证据）抑或外部环境迫使审计师对审计计划做出重大的修正。ISA 701将明确要求，为确定什么是重大审计事项、如何通过审计报告进行沟通以及沟通哪些内容提供指引。

概念走向实践

在意见征求稿中的审计报告示例部分，列举了四个重大审计事项的例子。我想强调的是，这四个例子仅仅只是为了举例说明，并不有所特指。下面，让我们看看其中的一个例子，并分析一下它想沟通的是什么：

重大审计事项示例：商誉

根据国际财务报告准则（IFRS）的规定，某集团必须每年对商誉减值进行测试。对审计活动而言，年度减值测试非常重要，这是因为评估程序十分复杂，高度依赖职业判断，而且评估基础会受到预期未来的市场或经济条件的影响。因此，审计程序会吸纳评估专家来协助我们对该集团所采用的假设基础和测试方法进行评定。此外，由于减值测试的结果对某些假设最为敏感，这些假设对于商誉减值可转回金额的确定有最重大的影响，所以，我们还非常关注该集团对于这些假设的披露是否充分。该集团的商誉披露列示在“附注三”中，该附注特别解释了关键假设的小幅变化将会导致未来商誉减值的大幅度上升。

在上面的商誉示例中，在一开始就向使用者简要介绍了根据财务报表的编制目的，需要做哪些工作，概述了测试所处的基本环境。

然后，从审计的角度，说明了减值测试的重要性，解释了测试为什么以及是如何与审计程序相关联的。就这一点来说，示例提示应关注与减值事项尤为相关以及被审企业特有的事项。与此同时，示例还解释了审计人员已高度关注能够影响商誉减值转回金额的关键假定，并宽泛地解释了审计人员如何认定关键假定的可信度：在本例中，解决办法是借助评估专家。

在示例的结尾，沟通内容涉及审计人员对披露是否充分的考虑，并通过强调特定披露事项来协助财报使用人全面评估有关事项的重要性。

至此，财报使用人可以清楚地看到，从审计的角度来看，正是由于（商誉）计量方法与生俱来的内在估计不确定性才导致了该事项成为重大事项，进而对财报使用人理解审计活动和财务报表产生了重大影响。与此同时，这也提示了人们在研读财务报告时，需要对这些事项予以高度关注，不可等闲视之。最后，一旦认识到审计报告会引起使用人对特定事项的注意，管理层以及对公司治理负有责任的人员就会对财务报告披露的质量加倍关注。

进一步完善审计报告

IAASB正在拟定规定，要求审计师在审计报告中加入关于持续经营的特别声明。具体内容包括：审计师就管理层在编制财务报表时，恰当地使用了持续经营会计前提的声明；审计师是否发现能够导致对企业持续经营能力产生严重质疑的重大不确定事项的声明。此外，IAASB还准备在审计报告中针对“其他信息”制定明确声明。

财报使用人认为审计师在审计过程中有责任对上述事项予以考量，呼吁进一步提升这些责任以及审计工作成果的透明度。因此，IAASB顺应民意制定新规，这些规定有助于将审计报告中所隐藏的隐晦含意清楚地表达出来。

此外，IAASB还准备在审计报告中新增有关审计师独立于被审企业的明确声明，以及针对被审企业是上市公司的情形，披露主审合伙人的姓名。IAASB还拟明确财务报告和审计活动的各自职责，允许将某些标准化审计工作列示在审计报告的附录中，或者在特定条件下，把相关内容放到有关监管机构的网站。

在接下来的四个月中，上述拟制定和修订的准则将向公众征求意见，意见征求截止日期为2013年11月。我们希望能在2014年完成制定和修订工作，并在2016年开始实施。

游戏变革者

IAASB的一系列举措代表了实务领域的重大变革，对于延续财务报表审计的价值具有十分重要的意义，与审计这一职业的发展息息相关。今天早些时候，国际会计师联合会（IFAC）主席沃伦钒祝╓arren Allen）将IAASB的举措称之为开弓没有回头箭的“游戏变革者”，对此说法，我完全同意。

所以，问题随之而来：我们如何未雨绸缪，以便确保成功？

首先，IAASB鼓励会计师事务所（以及公共部门中负责审计的机构）参加“重大审计事项”新准则的实地应用测试，获取该准则开展应用的第一手资料。通过实地测试，会计师事务所能够发现实施过程中的种种挑战，获得实践经验，并据此对内部政策、业务流程以及业务培训进行调整，为新准则的最终实施创造便利条件。

而投资者、财报编制人和使用人、企业治理负责人、监管机构以及其他利益相关方也不能置身事外。他们同样能够从审计活动中获益，是高质量审计报告的既得受益者。因此，我们不希望公众仅仅就意见征求稿发表意见，而且还希望召开圆桌论坛进行研讨，通过热烈地讨论来提升认识，交换意见。

我们希望倾听包括在座各位嘉宾所代表的拉美地区在内的全球所有利益相关方的心声，帮助我们在新准则定稿过程中集思广益。

最后，谢谢诸位嘉宾的出席！

校对：叶凌波

中国会计视野2013年9月10日10：11发布，转载请注明来源和作者。

原文下载：Prof-Schilder-2013-CReCER-Speech-Auditor-Reporting.pdf

【99点评】作为业内人士，关注行业前沿理论和实践的发展，并创新实践是一种责任，我们的传播义不容辞！

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