来源：中国经营报   发布时间：2014-04-19　 作者：中国经营报社论   编辑：zlcx （中国会计视野网站）

原文标题：央企，敢不敢亮出你的业务招待费? 

曾在2012年以8.37亿元的业务招待费“荣登”A股市场之首的中国铁建，在2013年年报中“业务招待费”直接“清零”，消失得无影无踪，而“其他”一项则从前一年的22.4亿元增加至本年度的32.26亿元，一年暴增了9.86亿元，增长44%，增加的绝对值直接超过了去年“业务招待费”总额。因为没有细目，这个“其他”到底涵盖多少内容，尚不得而知，但要是确实如有些专家所猜想，这个增加值只是藏匿起来的业务招待费，那说明这家企业在压缩业务招待费上不但毫无成效，还有增无减变本加厉。

靠玩弄文字游戏为业务招待费打掩护的，当然不止中国铁建一家。据媒体统计，目前至少有12家央企上市公司都“友情出演”了这场“业务招待费”转场的闹剧。比如，中国交建去年排名第三，业务招待费为7.8亿元，2013年也直接归零，但其他费用则从9.95亿元增加到了11.6亿元。去年排名第四的中国电建，2012年的业务招待费为3.42亿元，2013年连“其他”数据也不再公布。2012年业务招待费过亿元，而2013年隐而不报的还有葛洲坝、中国北车等。

在2012年年报中大大方方地公布的“业务招待费”，之所以会在2013年年报中消失，显然是因为许多企业去年受到舆论猛烈抨击，学乖了，今年转而低调行事。从这一点来说，知道“业务招待费”过多不是正常现象，能有所收敛，也是一件好事。但如果为了逃避媒体追究，便将惊人的业务招待费“暗度陈仓”到了含糊其辞的“其他”事项之下，甚至连含糊一下的愿望都没有，干脆隐匿不报，那不仅收不到压缩不正常开支的目的，还可能代表着一种“无耻的傲慢”。

说“傲慢”，因为这些央企将业务招待费或者加以隐匿或者干脆不报，明显表达出故意同媒体相对抗的“其奈我何”式的桀骜不驯，“你们不是要监督吗？我连数字都不公布，最多给个‘其他’，看你如何监督！”

说“无耻”，因为央企上市公司系国有控股，还有公众投资在内，经营者如何使用企业资金理应接受社会监督，其中道理一清二楚，“共和国长子”不会缺乏这平凡至极的常识。可虽有常识，却执意隐匿，为了多占一些国家和公众的便宜，而拒绝公布业务招待费，甚至不屑于用“其他”作掩护，对是非曲折表示出公然的藐视，如此态度可称为“无耻”。

12家堂堂央企敢于如此傲慢，不是一点儿没有道理：如果国有资产的出资人不对经营者滥用职权的行为进行制约和惩处，公众投资者利益的保护机构证监会不对有欠规范的年报披露加以规范和纠正，纪检监察部门不对账目不清的“业务招待费”或者“其他”中可能藏匿的靡费公帑、贪污腐败等进行追究和问责，那企业自然会有恃无恐，毫无顾忌。

2013年3月，中国铁建年报披露了2012年支出业务招待费共计8.37亿元。数字甫一公布，舆论一片哗然。国务院国资委随即以电视电话会议的形式，向所有央企通报对此的调查处理结果，公布了这家公司发票开具不规范、报销程序不严格、会计科目使用不当等问题，并通报批评57人、党纪政纪处分8人、移送司法机关1人，并依纪依法作出追缴和退赔处理，同时对有关领导进行了诫勉谈话。对这一处理意见，当时的舆论给以了充分肯定。但时至今日，国人看到的后续成效却是年报上不同栏目之间的数字转移，甚至干脆就是容易被深究的栏目本身彻底消失。如果财务监督最后成了“睁眼瞎”，公众连同监管监督机构都完全处于被动之中，束手无策，那年报、年报制度和支撑年报制度的更宏大制度本身岂非都成了纯粹多余？

今天中国不是没有法律和制度，但法律和制度在不同主体面前的效力确有很大不同。有一位西方文学家说过，“法律就像一张蜘蛛网，虫子被黏住了，而鸟儿却破网而过”。从污染环境、拖欠工资、无证开采到隐匿不报业务招待费，一些国企尤其是硕大无比的央企在貌似严密的制度之网中随意进出，不但不受制度制约，而且可以把制度玩得团团转，用“其他”来取代“业务招待费”，让国人不得不承认，既得利益集团确实存在，而且威力巨大，甚至让“业务招待费”和“其他”都人间蒸发，就是一个很有说服力的例证。

【99点评】关键指标被置于聚光灯下，干脆来个“视而不见”玩起隐身术，看来这个“其他”也要算算细账，需要追究曝光！国资委应该动真格的监管起来，老虎要看住，老鼠也要防患！

4月份是发布年报的高峰时段，据报道，前几年闹得沸沸扬扬的“招待费”一词从部分央企及国企年报中消失了。去年的天价招待费今年去哪儿了，成为央企年报留下的新谜题。

“极致”恐怕是对部分央企和国企招待费从年报中消失最好的形容，当然这绝对不是一个褒义词。在去年的时候，中国铁建2012年业务招待费为8.37亿元，颠覆了很多人的常识，人们才知道招待可以花这么多钱。一年之后，中铁建“招待费”归零也颠覆了人的常识，原来企业也可以不在招待上花钱？

招待不花钱恐怕没人会相信，众所周知，企业不同于政府机关部门，人情往来不可避免，举个简单的例子，外国的公司坐数十小时的飞机来和中铁建谈业务，在会议室里口干舌燥谈了几天，你会不招待对方一个工作餐吗？中铁建的这个年报无疑是在忽悠人，完全不可信。

业内人士指出，中国铁建不再公布的招待费，很有可能归入到了“其他”费用项下模糊处理。事实也是证明了这一点，和招待费同在管理费用支项中国铁建的“其他”一项从22.4亿元增加至32.26亿元，一年暴增了9.86亿元，增长44%。这么大的数字是如何涨出来的？数字的不透明也就意外着存在很大的寻租和谋利空间，以此来说，如此情况下导致的浪费与去年的天价招待费相比有过之而无不及。

在中央八项规定的严格落实下，2013年上市公司管理费用中的“业务招待费”至少在财务报表中的下降趋势明显。但中铁建等央企却纷纷在业务招待费这个文字下玩起了游戏，有些企业甚至连“其他”数据也不再公布。在这样的局面下，中央规定的执行无疑被打了个巨大的折扣。

毫无疑问，业务招待费的归零是这些企业在变着法子应对中央的规定和公众的监督。但作为上市公司尤其是作为国有的企业来说，业务招待费的公开关系到上市公司的利益，更关系到股民的利益，本质来说，作为国有资产它更关系到全体国民的利益，它带来的浪费由此而导致的寻租牺牲的是国民的利益，对企业的现代化管理和可持续的发展来说，业务招待费就是堤坝上的蝼蚁，危害无穷。

央企和国企必须接受人们的监督，更何况，国有企业近些年的腐败并不比官场差，一再出现的国企高管落马事件已经证明了这点，它带来巨大国有资产损失的同时，也伤害了公众对国有企业的信赖。由此来说，如何细化央企和国企年报的管理，尤其是，业务招待费的透明化管理显得十分迫切。

部分央企和上市公司自欺欺人式的遮掩是对公众的戏弄，也是对社会监督的蔑视，正如网友所言国有企业打着“企业”招牌花着公家的钱却没有像“三公”消费一样纳入公开的范围，真真让草民们内心不平啊！

-------来源：财会信报   发布时间：2014-04-21　 作者：刘义杰  

作者：王原　冯璐　何欣荣

原标题为：中国网事:招待费去哪儿了?上市公司玩起新型“隐身术”

随着2013上市公司年报的披露，2012年曾以8.37亿元天价“业务招待费”登上A股榜首的中国铁建在2013年年报中直接将此项清零，而“其他”项却骤增9.86亿元，同比增幅44%，引发业界哗然。巨额招待费究竟去哪儿了？上市公司又玩起了怎样的新花招？民众期待更为透明的信息披露能将企业花费大大方方晒出来。

招待费玩起“账面游戏”

中国铁建2012年年报中，业务招待费为8.37亿元，其他费用为22.42亿元；而在2013年年报中，业务招待费项已经取消，但其他项变成了32.26亿元，较2012年年报增加9.86亿元。

由此看来，中国铁建将业务招待费“隐藏”于“其他”项的可能性非常大。中国铁建曾公开承诺2013年招待费力争下降10%，但实际情况如何，从报表中很难看出来。

“招待费即俗称的迎来送往、吃喝送礼等费用。”中国人民大学经济学院副院长刘瑞介绍，业务招待费在会计科目表中指的就是企业出于生产经营合理需要而发生的应酬费用，包括了商务宴请、工作餐支付、赠送纪念品开销、参观开销、商务客人接待以及相关的住宿和通勤费用等。

数据显示，在已经公布年报的企业中，业务招待费用相比2012年同比减少四成。中煤能源从2012年的1.13亿元降至13年的7779万元；五矿发展也从9606万元降至6228万元；潞安环能从7620万降至4244万元。

然而招待费是否真的如人们期盼一般被中央“八项规定”等政策“吹瘦”了呢？事实上，2012年披露了招待费项目的上市公司中有82家选择在2013年不再披露该项目，该部分上市公司2012年招待费合计达到26.02亿元，占已披露年报上市公司该费用的23.76%。由此可见，上市公司2013年整体招待费用的大幅下降主要来自于少数公司科目调整。

可见“看上去”减少的招待费或许是改头换面落入了“其他”项目下。不仅是中国铁建，中国交建的“其他”费用也从9.95亿增加到了11.6亿元，中国电建则选择“其他”项目数据不再公布。

“其他”项目是个筐，什么都能往里装？

“招待费查的严，会议费就多了，会议费查的严，其他科目钱又多了。”一位财务人士指出，招待费像泥鳅，这里查的严就往那里钻。

企业大吃大喝、迎来送往的费用竟然可以如此“乾坤大挪移”引发大量网友质疑，“其他”难道是个筐，什么都能往里装？

“由于业务招待费不属于强制信息披露的范围，这笔费用在其他项下就有了腾挪的空间。”复旦大学会计学博士、注册会计师马军生说，我国的会计准则要求上市公司信息披露具体到“管理费用”这一科目。但管理费用又可以分为公司经费、业务招待费、咨询费等很多项，不同的公司有不同的分法。

有业内人士透露，更为隐蔽的做法是将业务招待费直接打入生产或工程成本。会计学界有一个广为流传的段子，“某领导带领一行官员视察某养猪场，场长设宴款待。送走领导后，会计请示这顿饭怎么报。场长大手一挥：和过去一样，记在猪饲料账上！”对于养猪场来说，猪饲料就是成本。相比招待费，以成本支出显然合理了很多。

“现在业务招待费可以说是众矢之的。对于部分企业来说，公布出来会有人质疑，不公布也有人质疑。相对于公布，不公布是普遍现象，公众即便质疑也是"法不责众"，所以很多企业选择隐藏这一项。”一位业内人士说。

如何将招待费锁进规范的“笼子”里？

“国企们钱花在何处和花了多少，股民对此享有知情权和监督权。”广东晟晨律师事务所律师王小龙认为，不同的企业对于会议、培训、差旅、办公、公关等相关费用在账目上没有完全统一的叫法，容易滋生数据注水、熔化分摊或用途混淆等“账目游戏”。

网友“飞天鱼”就认为，“A股上市公司不能上市了钱到手了，我喜欢怎么花就怎么花。”

招待费应该怎么管，成为公众热议的话题。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十三条规定：“企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。”

一些人据此认为，销售（营业）收入的5‰应该是企业招待费的上限。

不过马军生指出，5‰是税法上的规定，用于防止企业通过大量列支业务招待费，逃避所得税。不能认为没有达到5‰就是招待费花得不多，超过5‰就一定不好。

毕马威中国税务合伙人王军说，一个企业在经营中，为争取各种业务，总会发生招待费用。只要有合规的发票，又按税法列支，无论多或少，从税务角度看都是合理的。“当前社会对企业招待费的质疑，主要集中在国企身上，认为部分国企人员可能借这个名目大吃大喝。因此，加快国企改革才是打消公众质疑的最好方法。”

马军生表示，国企改革的一个方向是公开透明。“尤其是上市国企，要对公众、股东负责。既然你认为招待费花得合理，能给公司带来收益、为股东带来回报，面对外界质疑，不妨大大方方晒出来。这也是加强信息披露、完善公司治理的一部分。”