最近，税务总局印发了《国家税务总局关于个体工商户、个人独资企业和合伙企业个人所得税问题的公告》（国家税务总局公告2014年第25号，以下简称《公告》）。现将《公告》解读如下：

一、印发本公告的背景和意义

关于个人独资企业和合伙企业在年度中间开业或注销，其取得的生产经营所得如何计征个人所得税的问题，《财政部国家税务总局关于印发<关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定>的通知》（财税[2000]91号）已经进行了明确。而对于个体工商户在年度中间开业或注销的情形，现行政策没有明确规定，给纳税人计算缴纳税款和税务部门的征管带来一定困难，有必要对该问题进行明确。

二、公告的主要内容

根据个人所得税法有关规定，从保持与个人独资企业和合伙企业年度中间开业、合并、注销等情形纳税期限的确定原则一致，同时减轻纳税人负担的角度出发，《公告》规定，个体工商户、个人独资企业和合伙企业在纳税年度中间开业、合并、注销以及其他原因，导致该纳税年度的实际经营期不足1年的，个体工商户业主、个人独资企业投资者和合伙企业自然人投资者，在计算其应纳生产经营所得个人所得税时，以其实际经营期为1个纳税年度。投资者本人的费用扣除标准，按照其实际经营月份数，以3500元/月的标准确定。

三、创业就业税收优惠政策延长3年

执行期限为2014年1月1日至2016年12月31日。通知规定的税收优惠政策按照备案减免税管理，纳税人应向主管税务机关备案。税收优惠政策在2016年12月31日未享受满3年的，可继续享受至3年期满为止。《财政部国家税务总局关于支持和促进就业有关税收政策的通知》（财税[2010]84号）所规定的税收优惠政策在2013年12月31日未享受满3年的，可继续享受至3年期满为止。

不得重复享受税收优惠政策，以前年度已享受各项就业税收优惠政策的人员不得再享受本次通知规定的税收优惠政策。如果企业的就业人员既适用本通知规定的税收优惠政策，又适用其他扶持就业的税收优惠政策，企业可选择适用最优惠的政策，但不能重复享受。

四、三部门吸纳一名失业者最高减税5200元

中国财政部、国家税务总局、人力资源和社会保障部29日联合下发未来三年支持创业就业税收政策，其中失业人员自主创业每户每年可最高减税9600元。

鼓励吸纳就业方面，新政策调整了享受税收政策的人员范围，凡招用登记失业一年以上人员均可受益，取消了享受税收优惠政策的行业范围限制。减税力度上除将地方教育附加纳入减扣范围外，将原先4000元减扣定额标准地方可“上下浮动20％”调整为“最高可上浮30％”，即企业吸纳一名失业人员每年最高可减扣5200元。

五、三部门专家解析：谁是创业就业减税的最大受益者

哪些群体将享受优惠？

1998年以来，我国一直把下岗失业人员作为促进就业的重点群体。2010年调整后的支持和促进就业税收政策，将享受自主创业税收优惠政策人员扩大到纳入就业失业登记管理体系的全部人员，覆盖下岗就业人员、高校毕业生、农民工、就业困难人员及零就业家庭、享受城市低保人员等。

但2010年支持和促进就业税收政策将企业吸纳就业税收优惠人员限定为四类人群：国企下岗失业人员、国企关闭破产需安置人员、国企所办集体企业下岗职工、享受最低生活保障且失业1年以上的城镇其他登记失业人员。

三部门介绍，新政策维持享受自主创业税收优惠人员范围不变，但扩大了企业吸纳就业税收政策的人员范围。“政策调整后，将原先四类群体统一调整为一类群体，即在公共就业服务机构登记失业一年以上的人员。”国家税务总局政策法规司巡视员丛明说。

“这意味着税收优惠政策对所有登记失业的就业困难人员全部放开。”人社部劳动科学研究所就业与人力资源市场研究室主任张丽宾说。

在财政部财科所副所长白景明看来，高校毕业生无疑将受益很大。

哪些行业可获减税？

我国原来的鼓励创业就业税收政策对受益行业做了除外规定。

三部门表示，此次政策调整取消了行业范围限制，主要是考虑到就业重点群体发生了较大改变，适当增加行业范围，有利于扩大就业渠道，增强税收支持政策的针对性和有效性。

白景明指出，调整后所有行业都纳入享受税收优惠范围，既包括传统产业，也包括服务业和新兴产业，符合我国产业结构调整的大方向，在更大力度为企业减负的同时，将大大增强各行各业吸纳就业的空间和能力。

优惠力度有多大？

按照原政策，对失业人员从事个体经营的，按每户每年8000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的营业税、城市建设维护税、教育费附加和个人所得税；企业每吸纳一名失业人员按4000元定额标准依次扣减规定税款，地方政府可上下浮动20%。

调整后的减税力度更大，对从事个体经营的，在原8000元限额标准基础上，增加地方可最高上浮20%要求；在鼓励吸纳就业政策4000元定额标准上，将地方政府可上下浮动20%调整为可最高上浮30%。此外，在原有扣减税费的基础上，又增加了税率为2%的地方教育附加。

以企业吸纳就业税收政策为例，白景明认为，从地方可上浮20%增加到30%，加大了减税力度。尤其是地方教育附加纳入扣减范围，更是将减税政策受益群体直指小微企业。

“失业人员创业，通常创建的是小微企业，根据新政策，创业企业每年可最高扣除9600元税费，相当于2到4个月的平均工资；同样，企业每吸纳一名失业人员，每年可最高扣减5200元税费，相当于一名工人1到2个月的工资，减税力度十分明显。”白景明说。

如何享受优惠？

税收优惠要落实到个人和企业上，才能最终发挥效率。那么，对于符合税收优惠的企业，要如何去申请享受？

三部门通知明确，申请就业创业优惠政策须持有当地社区就业公共服务机构办理的《就业失业登记证》，如果是高校毕业生自主创业，还要附当地教育部门认定的《高校毕业生自主创业证》（仅在毕业年度适用）。

此外，农村进城务工人员申领《就业失业登记证》需在常住地稳定就业满6个月，失业后可在常住地登记；零就业家庭申领需凭社区出具的证明，城镇低保家庭凭低保证明，登记失业，申领《就业失业登记证》。

此外，此次三部门还简化了税收优惠的政策管理程序，由审批改为备案，对企业而言，意味着更便利了。

个体工商户实际经营期不足1年的个税政策出台

近日国家税务总局发布了《关于个体工商户、个人独资企业和合伙企业个人所得税问题的公告》（以下简称《公告》），明确个体工商户实际经营期不足1年的计税方法。《公告》规定，个体工商户、个人独资企业和合伙企业在纳税年度中间开业、合并、注销以及其他原因，导致该纳税年度的实际经营期不足1年的，个体工商户业主、个人独资企业投资者和合伙企业自然人投资者，在计算其应纳生产经营所得个人所得税时，以其实际经营期为1个纳税年度。投资者本人的费用扣除标准，按照其实际经营月份数，以3500元/月的标准确定。

据税务总局所得税司有关负责人介绍，过去对个人独资企业和合伙企业在年度中间开业或注销，取得的生产经营所得如何计征个人所得税的问题进行了明确，而对于个体工商户在年度中间开业或注销的情形，政策没有明确规定，各地一般都按个人独资企业和合伙企业的计算方法执行。个别纳税人在计算缴纳税款时存在一定疑惑。《公告》的发布将有效解决这一问题。

在应纳税所得额的计算上，个体工商户的生产经营所得的计税方式与独资企业和合伙企业相似，具有可比性。从保持个体工商户与个人独资企业和合伙企业年度中间开业、合并、注销等情形纳税期限的确定相一致的原则，《公告》将个体工商户、个人独资企业和合伙企业在年度中间开业（注销）的个税计算方法统一起来。

据了解，理论上还存在的另一种算法，即把实际经营期取得的生产经营所得换算成一个整年的所得，再寻找适用税率，计算出应纳税款，最后按照实际经营期间占全年12个月的比例计算出全年的实际应纳税额。相比这种算法，《公告》规定的算法一般适用较低税率计税，能够在一定程度上减轻纳税人负担，方便征纳双方计算缴纳个人所得税。