来源：财会信报   发布时间：2014-05-06　 作者：郝新华   编辑：无忧草

据中注协于4月29日发布的《上市公司2013年年报审计情况快报（第十四期）》（以下简称《十四期快报》）显示，截至4月28日，40家证券资格会计师事务所（以下简称“事务所”）共为2404家上市公司出具了财务报表审计报告，为1069家上市公司出具了内部控制审计报告。从审计报告意见类型看，2352家上市公司被出具了标准的财务报表审计报告，1038家上市公司被出具了标准内部控制审计报告。

同期，26家事务所共出具非标准审计报告83份，其中非标准财务报表审计报告52份，非标准内部控制审计报告31份。尤其值得关注的是，11家上市公司同时被出具了非标准的财务报表和内部控制审计报告。

在上市公司2013年年报披露收尾阶段，本报对财务报表及内部控制审计双双为“非标准”审计意见的上市公司进行了梳理。这些双“非标”上市公司或者其经营存在重大不确定性，或者内部控制有重大缺陷致内部控制失效；或者是公司受到监管处罚或涉及诉讼。在此，本报记者也对上市公司及会计师事务所做出提醒：提醒上市公司谨慎经营，注意公司经营情况的重大不确定性；提醒会计师事务所关注在较大外界压力下的审计风险。

上海三毛：双“强调”

立信会计师事务所（以下简称“立信”）对上海三毛的2013年年报审计出具了“带强调事项段的无保留意见”财务报表审计报告及“带强调事项段的无保留意见”内部控制审计报告。

对于上海三毛的财务报表非标准审计意见，立信称主要基于两方面考虑：首先，上海三毛因涉嫌信息披露违法违规，于2014年3月13日收到《中国证券监督管理委员会调查通知书》，证监会对上海三毛立案稽查。

其次，上海三毛原控股子公司上海三毛进出口有限公司因受美梭案影响（公司重要供应商上海美梭羊绒纺织品有限公司涉嫌刑事犯罪），已于2013年6月1日开始清算，截至2013年12月31日，上海三毛进出口有限公司尚未清算完毕。

由于美梭案尚未开庭审理，其最后的司法结论可能会对上海三毛进出口有限公司的债权债务以及清算损益产生重大影响。

同时，也同样因为信息披露违法违规被证监会立案稽查一事，上海三毛被立信出具了“带强调事项段的无保留意见”内部控制审计报告。

*ST南化：双“强调”

*ST南化的2013年年报审计被瑞华会计师事务所（以下简称“瑞华”）出具了“带强调事项段的无保留意见”财务报表审计报告，内控审计被北京永拓会计师事务所出具了“带强调事项段的无保留意见”内部控制审计报告。

在财务报表审计上，瑞华称，由于存在可能导致对*ST南化持续经营能力产生重大疑虑的重大不确定性事项，故对*ST南化出具了非标准审计报告。*ST南化主业连年亏损，2013年度母公司营收579697302.86元，营业成本621165318.60元，净利润37163047.23元，净资产为—40192566.69元，资产负债率103.05%。因经营情况恶化，*ST南化隔膜蒸发设备从2010年6月起长期闲置，聚氯乙烯生产线2012年度下半年起停产。*ST南化位于广西省南宁市南建路26号的厂区于2013年9月15日起根据南宁市政府南府函[2013]169号执行政策性停产。子公司南宁绿洲化工有限责任公司（以下简称南宁绿洲）作为母公司主业的承接方，筹建工作进展缓慢，不能如期建成投产，未来的生产经营情况也存在重大不确定性。

同时，广西北部湾国际港务集团有限公司承诺将于2013年11月20日至2014年11月20日择机对*ST南化子公司贵州省安龙华虹化工有限责任公司、南宁狮座建材有限公司、兴义市立根电冶有限公司、梧州市联溢化工有限公司的资产和业务进行处置，包括但不限于出售、合并、与他人合资或合作等方式。瑞华称，若广西北部湾国际港务集团有限公司不能履行承诺，相关子公司对*ST南化的财务状况将产生影响。若上述子公司未来的资产状况及生产经营情况进一步恶化，母公司可能存在进一步的资产减值风险或需承担连带担保责任。

而在内部控制审计上，由于*ST南化的政策性停产及股权变更事项，而被北京永拓出具了“带强调事项段的无保留意见”内部控制审计报告。

ST狮头：双“强调”

中喜会计师事务所（以下简称“中喜”）为ST狮头的2013年度财务报表审计及内部控制审计出具了“带强调事项段的无保留意见”财务报表审计报告，“带强调事项段的无保留意见”内部控制审计报告。

对于财务报表的“非标”审计报告，中喜称，2012年8月，ST狮头位于太原地区涉及搬迁的熟料生产线已全部关停并拆除。2013年，ST狮头第六届董事会第一次会议审议通过了关停朔州分公司1500吨/日熟料生产线的决议。报告期末ST狮头根据朔州分公司熟料生产线专用设备及其他设备的预计可回收金额计提固定资产减值准备达到6146.02万元，根据相关存货的可变现净值计提存货跌价准备1200.82万元。ST狮头子公司太原狮头中联水泥有限公司正在进行2?500T/D水泥生产线的一期工程建设，其中熟料生产线工程已于2014年3月17日点火试车，预计2014年上半年建成投产。注册会计师提醒财务报表使用者对上述事项予以关注。

在内部控制审计的“非标”审计报告上，中喜称，主要基于两点考虑：首先，ST狮头2013年主要生产经营活动基本处于停滞期。注册会计师未对生产管理、原料采购以及销售管理内部控制活动的有效性进行测试。其次，ST狮头虽然制订了销售收款和采购付款的内部控制制度，但在实际工作中对客户、供应商管理方面的内部控制执行有偏差，导致与客户、供应商发生了法律纠纷案，ST狮头已经根据相关资料足额计提预计负债。

钱江摩托：“保留”＋“强调”

天健会计师事务所（以下简称“天健”）为钱江摩托2013年财务报表审计出具了“保留意见”财务报表审计报告；为其内部控制审计出具了“带强调事项段的无保留意见”内部控制审计报告。

天健称，截至2013年12月31日，由于外销终端客户所在国委内瑞拉实行外汇管制政策，且该国近期美元短缺、玻利瓦尔与美元之间的汇率波动较大，因而钱江摩托子公司浙江钱江摩托进出口有限公司及境外子公司BENELLI Q.J.SRL应收账款的可收回性存在重大不确定性，进而可能对钱江摩托的财务状况、经营成果和现金流量产生重大不利影响。

也是由于同样原因，天健对钱江摩托出具了“带强调事项段的无保留意见”内部控制审计报告。

大有能源：“保留”＋“否定”

中勤万信会计师事务所（以下简称“中勤万信”）对大有能源的2013年财务报表审计及内部控制审计分别出具了“保留意见”财务报表审计报告及“否定意见”内部控制审计报告。

中勤万信称，大有能源因涉嫌信息披露违法违规于2013年10月23日收到证监会《调查通知书》对大有能源立案调查。截至审计报告签发日，调查工作尚未结束，注册会计师无法判断证监会立案调查结论对大有能源财务报表可能产生的影响。

此外，注册会计师提醒财务报表使用者关注：2013年5月20日，大有能源全资子公司天峻义海能源煤炭经营有限公司（以下简称天峻义海）变更转让聚乎更采矿权，在矿区整合及证照管理理顺之前，委托天峻义海继续生产、经营聚乎更矿区一露天首采区并享有生产经营收益。2013年12月18日，木里煤业集团为天峻义海出具证书，木里煤田聚乎更矿区一露天资源及权益归天峻义海持有。截至审计报告签发日，木里矿区开发主体整合工作仍在进行中。

此外，截至2013年7月23日，天峻义海公司营业执照已到期，截至审计报告签发日，公司未能办理延期。上述该等事项存在可能导致对大有能源生产经营产生重大影响的不确定性。

在内部控制审计中，由于上述同样原因，注册会计师认为大有能源财务报告内部控制存在重大缺陷。由于大有能源未及时确认关联方及关联方交易，未履行相应决策程序，与之相关的财务报告内部控制运行失效。注册会计师认为大有能源内部控制运行失效的重大缺陷无法为财务报告及相关信息的真实完整性提供合理保证。

五洲交通：“强调”＋“否定”

瑞华对五洲交通的2013年财务报表审计及内部控制审计分别出具了“带强调事项段的无保留意见”财务报表审计报告及“否定意见”内部控制审计报告。

瑞华称，五洲交通向广西成源矿冶有限公司以贸易形式先行支付资金用以收购南丹县南星锑业公司，有关款项共计金额7.549亿元；以预付产品代加工款形式向广西堂汉锌铟股份有限公司提供资金3.47亿元。上述事项未履行董事会、股东大会审议程序，未真实、准确、及时进行信息披露。五洲交通因上述事项被广西证监局立案调查，截至财务报表批准日尚未作出结论，其结果具有不确定性。注册会计师提醒财务报表使用者对上述事项予以关注。

在内部控制审计过程中，注册会计师认为五洲交通财务报告内部控制存在重大缺陷：五洲交通制订了现金支付业务授权批准制度和对外投资管理制度，但在实际工作中未得到有效执行，在资产的取得、使用和处置的授权控制方面存在重大缺陷。五洲交通向广西成源矿冶有限公司以贸易形式先行支付资金用以收购南丹县南星锑业公司，有关款项共计金额7.549亿元；以预付产品代加工款形式向广西堂汉锌铟股份有限公司提供资金3.47亿元。上述事项未履行董事会、股东大会审议程序，未真实、准确、及时进行信息披露。（未完待续）

11上市公司财报内控双"非标"(下)

北大荒：“保留”＋“否定”

瑞华对北大荒的2013年财务报表审计及内部控制审计分别出具了“保留意见”财务报表审计报告及“否定意见”内部控制审计报告。

北大荒在其2013年度财务报表的附注中称，其控股子公司黑龙江省北大荒米业集团有限公司（以下简称“米业公司”）期末有36968.70万元的存货以及账面价值4844.23万元的固定资产未见实物。同时，米业公司期末应收款项余额中有8574.88万元，注册会计师未能取得对方单位的确认。

瑞华称，注册会计师无法就上述固定资产及存货事项实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以明确其存在性、计量合理性及其对利润表相关项目的影响程度，也无法确定是否有必要对这些金额进行调整。而对于米业公司的应收款项，瑞华称，注册会计师无法就上述事项实施其他有效的替代审计程序，以明确上述项目的账面价值及其对利润表相关项目的影响程度，以及是否需要调整。

同样基于以上两点原因，瑞华向北大荒出具了否定意见内部控制审计报告。瑞华称，北大荒的财务报告内部控制存在重大缺陷：其控股子公司米业公司未对存货、固定资产等实物资产实施有效控制；米业公司未定期核对往来款项，未能有效执行《公司资产减值提取和资产损失处理内部控制制度》和《财务管理制度》等有关规定。

由于存在重大缺陷，北大荒的内部控制无法为财务报告及相关信息的真实完整提供合理保证。

*ST长油：“无法表示”＋“强调”

信永中和会计师事务所（以下简称“信永中和”）为*ST长油的2013年财务报表审计及内部控制审计分别出具了“无法表示意见”财务报表审计报告及“带强调事项段”的无保留意见内部控制审计报告。

信永中和认为，*ST长油在2013年度的亏损超过59亿元，截至2013年12月31日，其净资产约为-20.03亿元，流动负债高于流动资产58亿元。这表明，*ST长油的持续经营能力存在重大不确定性。虽然*ST长油已对其持续经营能力作出了评估，但注册会计师认为其中与持续经营评估相关的未来应对计划的可行性缺乏证据支持，同时，注册会计师无法获取*ST长油运用持续经营假设编制财务报表的充分、适当的审计证据。因此，注册会计师不对*ST长油财务报表发表审计意见。

同时，*ST长油子公司长航油运（新加坡）有限公司以前年度与境外船东公司签订了不可撤销的油轮长期期租合同，本年新加坡公司对于长期期租合同确认了预计损失。

由于无法获取充分、适当的审计证据，注册会计师无法确定该事项对*ST长油财务报表的影响是否恰当。

由于*ST长油的持续经营能力存在重大不确定性，信永中和还为其出具了带强调事项段的无保留意见内部控制审计报告，并提醒财务报表使用者对上述事项予以关注。

阳煤化工：双“强调”

中勤万信为阳煤化工的2013年度财务报表审计及内部控制审计出具了“带强调事项段的无保留意见”财务报表审计报告，“带强调事项段的无保留意见”内部控制审计报告。

在财务报表层面，中勤万信审计后认为，阳煤化工的子公司阳煤集团青岛恒源化工在2013年度实现净利润为-9337.35万元，截至2013年12月31日，归属母公司所有者权益-8820.36万元，公司持续经营能力存在重大不确定性。中勤万信并提醒财务报表使用者对上述事项予以关注。

在内部控制审计层面，中勤万信指出，阳煤化工于2013年12月27日公告了《关于中国证监会四川监管局行政监管措施决定书的整改报告》，并于2014年4月23日经第八届董事会第十四次会议审议，通过了对2013年度财务报表附注所述事项的前期差错更正。

此外，阳煤化工下属丰喜集团2013年度并购的山西省运城海铁煤焦铁路专用线有限公司、山西海丰铝业有限责任公司未包括在本年度内部控制自我评价和审计范围内。

这些属于在报告年度发生并购交易的事项，可豁免本年度对被并购企业财务报告内部控制有效性的评价。

中勤万信提醒内部控制审计报告使用者对上述事项予以关注。

*ST亚星：双“强调”

瑞华为*ST亚星的2013年度财务报表审计及内部控制审计出具了“带强调事项段的无保留意见”财务报表审计报告，“带强调事项段的无保留意见”内部控制审计报告。

在财务报表层面，瑞华认为，*ST亚星的持续经营能力存在不确定性。

截至2013年12月31日，*ST亚星合并财务报表营运资金-99554万元，累亏70762万元。虽然*ST亚星在附注中已披露了拟采取的改善措施，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况仍然存在不确定性。瑞华提醒财务报表使用者对上述事项予以关注。

在内部控制层面，瑞华认为，*ST亚星存货管理不到位，2013年末存货盘点时，存在盘盈原材料609.76万元，盘亏产成品142.67万元等问题，*ST亚星在自我评价过程中已发现这些问题并已更改了相应的财务数据。此外，*ST亚星研发中心大楼的建筑物和土地使用权存在不同属问题。瑞华并提醒内部控制审计报告使用者对上述事项予以关注。

美利纸业：双“强调”

立信为美利纸业的2013年度财务报表审计及内部控制审计出具了“带强调事项段的无保留意见”财务报表审计报告，“带强调事项段的无保留意见”内部控制审计报告。

在财务报表层面，立信指出，由于中卫市兴中实业有限公司未能于2013年9月12日前办理梁水园煤矿采矿许可证，兴中实业再次承诺将对美利纸业的29728.20万元债权作为履行相关协议和承诺事项的履约保证，保证宁夏兴中矿业有限公司在2014年12月31日前取得梁水园煤矿采矿许可证等，如2014年末仍未完成，兴中实业将自动放弃上述债权。（编者注：中卫市兴中实业有限公司为依法设立并有效存续的国有独资公司，宁夏兴中矿业有限公司为原中卫市兴中实业的股东，后中卫市兴中实业的股东变更为美利纸业。）

目前，梁水园煤矿采矿许可证正在办理之中。注册会计师提醒财务报表使用者对上述事项予以关注。

在内部控制层面，立信认为，由于行业原因及历年部分发展战略及决策偏差，美利纸业主业连年亏损。2013年度己开始整合，并调整部分生产线。注册会计师提醒内部控制审计报告使用者对上述事项予以关注。

总结

综合以上内容，上海三毛、*ST南化、ST狮头、阳煤化工、*ST亚星、美利纸业、大有能源、北大荒、*ST长油、钱江摩托、五洲交通等11家上市公司的2013年财务报表及内部控制都被会计师事务所“双双”出具了非标准审计意见。

在这11家上市公司中，有6家上市公司被出具双“强调”审计意见，包括：上海三毛、*ST南化、ST狮头、阳煤化工、*ST亚星、美利纸业。双“强调”型上市公司数点超过一半。

大有能源、北大荒2家上市公司被出具“保留”＋“否定”审计意见。

此外，*ST长油被出具“无法表示”+“强调”；钱江摩托被出具“保留”＋“强调”；五洲交通被出具“强调”＋“否定”。

而出具上述双非标审计意见的会计师事务所共6家，包括：瑞华、立信、中勤万信、信永中和、天健、中喜。其中，瑞华为*ST南化、*ST亚星、五洲交通、北大荒等4家上市公司出具了双“非标”审计意见；立信为上海三毛、美利纸业等2家上市公司出具了双“非标”审计意见；中勤万信为大有能源、阳煤化工等2家上市公司出具了双“非标”审计意见。信永中和、天健、中喜分别为*ST长油、钱江摩托、ST狮头出具了双“非标”审计意见。

在被出具非标准审计意见的原因中，持续经营能力存在重大不确定性成为最重要的因素，*ST长油、*ST亚星、阳煤化工、*ST南化、大有能源等5家上市公司的财务报告都因此被出具了非标准审计意见。

同时，上述上市公司中，ST类公司共4家，包括：*ST南化、ST狮头、*ST亚星、*ST长油。

相关链接：2013年年报被出具非标意见的原因

持续经营能力存在重大不确定性：超过半数非标意见集中在持续经营能力。主要表现在运营资金紧张、偿债压力大；资产负债率过高，累计亏损持续走高；主营业务连年亏损；资产注入和重组计划无实质性开展。其中，星美联合等22家被出具带强调事项的无保留意见，万福生科等3家被出具保留意见，*ST长油被出具无法表示意见。

诉讼结果具有不确定性：重大民事诉讼尚在进行，结果具有不确定性，未能合理确认预计负债。同花顺、海德股份、深南电A、秋林集团、兄弟科技均被出具带强调事项段的无保留意见。

无法判断证监会立案调查结论的可能影响：因涉嫌信息披露违法违规，被证监会系统立案调查，截止2013年报签发日，仍处于稽查过程中，无法判断立案调查结果对财务报表可能产生的影响。其中，五洲交通、创兴资源和神开股份被出具带强调事项段的无保留审计意见，大有能源被出具保留意见。

无法判断部分报表项目认定的恰当性：个别存货无公开交易价格、采购结算价格无法确定、固定资产和存货盘点出现重大差异。紫鑫药业、北大荒等均被出具保留意见。

提醒关注重大会计处理事项：对个别长期股权投资、固定资产、存货、应收账款计提大额减值准备，提醒报告使用人关注。上海三毛、ST狮头等被出具带强调事项段的无保留意见，钱江摩托等被出具保留意见。