来源：中国会计报   发布时间：2015-02-07　 作者：屈涛   编辑：无忧草(中国会计视野网站）

又到一年上市公司“年报审计季”。每年的此时，注册会计师们既忙碌又紧张。

作为公众利益和资本市场的“守夜人”，注册会计师如何在为会计信息严把质量关的同时，避免陷入财务造假的“漩涡”、甚至沦为审计诉讼的“替罪羊”？假使一名注册会计师在年报审计事前或事中就可能存在的风险点被“预警”，就能不断强化风险意识，尽可能规避审计实务中的“雷区”。

提示9类风险“雷区”

自2011年开始，作为行业监管者的中注协在上市公司年报披露期间开展主题约谈，针对重大风险进行提示并提出化解风险的应对措施。

今年，针对上市公司年报审计的风险提示出现了一些新变化。除“频繁变更审计机构、上市不久即面临退市”等与往年类似的情况外，大部分风险点都是“首次出现”。

记者仔细对比了最近5年来提示过的风险点，发现今年的12类重大风险中有9类属于新情况，具体包括金融类、房地产类、煤炭类以及发生重大资产重组、会计估计变更、股权纷争、并购重组后业绩大幅下滑、接受过执业质量检查、多次修正业绩预告的上市公司年报审计，这些都是注册会计师在今年审计过程中需要关注的风险“重灾区”。

关注重大资产重组

当前，上市公司重大资产重组交易活跃，传统产业向新兴产业扩展升级，新兴产业内部并购整合，对事务所既是机遇也是挑战。

“重大资产重组往往涉及复杂、特殊的交易和事项，不少情况下存在‘对赌’协议，需要遵循的法律法规较多，可能导致上市公司治理结构及控制环境发生较大变化，对注册会计师的专业胜任能力和职业判断要求较高，事务所要对发生重大资产重组的上市公司年报审计风险予以高度关注。”中注协相关负责人表示。

瑞华会计师事务所合伙人范志伟表示，中注协还针对此类风险防范提出了具体的应对措施，这些措施和风险的切合度较高，对注册会计师的审计实务指导意义非常大。

譬如，对发生重大资产重组的上市公司年报审计，要关注交易是否具有合理的商业逻辑，交易定价是否公允，同时充分评价资产评估专家的专业胜任能力，复核其使用的数据、假设以及评估方法的合理性，关注重组时点可辨认资产和负债的公允价值是否合理，相关会计处理是否正确。

“这种风险预警方式有利于注册会计师一边审计一边识别风险点，进而提升会计信息披露的质量。”范志伟表示，今年，中注协将约谈工作主要集中在2015年1-2月份开展，这为事务所吸收、借鉴中注协风险提示意见提供了充足的时间。

关注会计估计变更

上市公司频繁发生会计估计变更，必然对财务报表产生重大影响。

所谓会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期未来经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或资产的定期消耗金额进行的重估和调整。

中注协提示，事务所要对会计估计变更相关的内部控制予以高度关注，始终保持职业怀疑态度，将内部控制审计和财务报表审计有机整合。

譬如，注册会计师在年报审计过程中，要充分了解会计估计的性质、估计变更的依据与方法以及相关的控制流程，要考虑管理层在重大会计估计方面可能存在的舞弊风险，尤其要关注在被审计单位存在经营业绩压力的情况下，管理层凌驾于内部控制之上的可能性。同时要考虑财务报表审计中有关舞弊风险的评估结果，设计和实施有针对性的特别审计程序。

中审亚太会计师事务所在约谈会上介绍了有关上市公司内部控制审计工作的开展情况以及当前事务所质量控制体系的情况，并表示约谈提醒对他们把控审计的关键环节很有帮助。

关注金融、房地产、煤炭类上市公司

按照上市公司所属行业类型，中注协还将金融类、房地产类、煤炭类3类上市公司作为今年年报审计的重点。

以金融类上市公司为例，2014年，受利率市场化、互联网金融的快速发展等因素的冲击，上市银行盈利增速持续放缓，资产质量整体承压，同业业务规模增大、创新频繁，我国银行业面临业绩下滑和业务转型的双重压力。

再以房地产类、煤炭类上市企业为例，考虑到这些行业不景气导致的交易下降、库存增加、融资困难、利润下滑等现象，须引起相关事务所和注册会计师的高度重视。

目前，12次主题约谈已完成9次，春节前后还将进行剩余的3次。“结合每年的国内宏观经济形势、资本市场热点、相关法律法规的变化以及行业发展动态等情况，我们都会有针对性地设计约谈主题，强化对事务所的专业技术指导，进而推动上市公司年报审计工作质量迈上新台阶。”中注协相关负责人表示。