近日，中国注册会计师协会向众华及众环海华两家证券资格会计师事务所发函，书面提示房地产类上市公司2014年年报审计风险。

房地产开发具有资金投入大，建设周期长，易受宏观经济与政策影响等特点。2014年，随着我国房地产市场调整的不断加深，房地产投资增速持续放缓，商品房销售面积和销售额同比大幅下滑，商品房库存压力继续加大。在风险提示函中，中注协要求事务所充分考虑房地产类上市公司所处行业状况及特点，重点关注以下事项：

一是要了解房地产行业收入确认标准，评价被审计单位收入确认政策的合理性，分析各期销售和同行业其他公司及房地产市场相关情况，检查房地产开发、销售等重点环节的相关原始资料，充分关注被审计单位是否存在虚增收入或提前确认收入等情况；

二是要结合项目规划等资料，充分关注被审计单位成本费用是否真实，土地增值税、相关配套费用以及其他与开发商建设义务履行相关的负债确认是否完整，相关会计估计是否合理，利息费用资本化和费用化的划分是否恰当，资本化时点及金额是否准确；

三是要关注被审计单位房地产项目是否存在减值迹象，充分了解相关资产的使用状况及其未来经济利益的实现方式，区分已完工项目和未完工项目，认真复核相应的减值测试依据和过程；

四是要综合考虑被审计单位的融资能力、未来经营状况和现金流量预期，关注资产抵押、质押和担保等情况，充分评价管理层对企业持续经营能力的评估是否全面、恰当，充分考虑持续经营能力评价结果对审计意见的影响；

五是要根据现行会计准则的相关规定以及监管部门关于房地产企业信息披露的特别要求，充分关注会计政策、存货项目、融资情况等报表附注重要信息，评价相关信息披露是否恰当、充分。

截至2015年2月10日，中注协分别针对农业类、金融类、房地产类以及发生会计估计变更、重大资产重组等9类上市公司的年报审计风险，约谈了13家事务所，涉及上市公司14家。下一步，中注协将继续开展年报审计监管约谈，加强与被约谈事务所的有效沟通，强化对事务所的年报审计风险提示及相关专业指导，推动上市公司年报审计工作质量迈上新台阶。

近日，中国注册会计师协会开展上市公司2014年年报审计监管约谈，就相关事务所承接的部分上市公司2014年年报审计业务可能存在的风险进行提示。一是以“连续多年变更审计机构的上市公司年报审计风险防范”为主题，对亚太（集团）会计师事务所进行了当面约谈；二是以“上市不久即面临退市的上市公司年报审计风险防范”为主题，对立信、天衡等2家证券资格会计师事务所分别进行了当面约谈和书面约谈。

对于连续多年变更审计机构的上市公司，中注协相关负责人强调，事务所要把控好业务承接、项目组人员委派、业务执行、质量复核和报告签发等关键环节，尤其是在业务承接和业务执行的过程中，需要重点关注以下事项：

一是要与前任注册会计师充分沟通，了解上市公司变更审计机构的动机和原因，比较前任注册会计师提供的信息与上市公司提供的信息是否存在不符的情况，并考虑管理层诚信是否存在问题；

二是要始终保持独立性和职业谨慎，确保审计资源投入，获取充分、适当的审计证据，特别是后任事务所曾担任上市公司重大资产重组审计机构的，不能因此在年报审计中相应减少常规审计程序和特别审计程序；

三是要关注期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报，评估以前年度财务报表发表非无保留意见的事项对本期财务报表重大错报风险的影响；四是要关注上市公司会计政策和会计估计的一贯性，评估管理层是否存在利用不合理的会计政策和会计估计变更进行利润操纵的可能性。

对于上市不久即面临退市的上市公司，中注协相关负责人指出，事务所和注册会计师要始终保持高度的职业怀疑态度，充分识别和评估舞弊风险，指派有足够经验的审计人员实施相关审计程序，并注意增加审计程序的不可预见性。

一是要关注上市公司在控制环境、风险评估、公司战略管理以及采购与销售、投资与筹资等方面的内部控制，考虑公司整体层面及业务流程层面的内部控制是否存在明显缺陷，充分评估和应对可能存在的财务报表重大错报风险；

二是要关注重大或异常交易的对方是否为未披露的关联方，交易价格是否真实、公允，警惕管理层利用关联方交易对财务信息作出虚假陈述或掩盖资产侵占行为；

三是要合理判断上市公司的持续经营能力，了解管理层对持续经营能力的评估，评价管理层相关改善措施能否实质性消除对上市公司持续经营能力的重大疑虑；

四是要关注上市公司所处行业环境的重大不利变化对资产期末计价的影响，充分识别相关资产减值迹象并复核减值测试过程，必要时考虑利用专家的工作。

约谈会上，事务所代表向中注协分别介绍了高风险审计项目的质量控制措施以及有关上市公司年报审计工作的开展情况。事务所代表表示，中注协的约谈提醒为事务所更好地防范审计风险提供了有力的指导与支持，将约谈函抄送相关上市公司，有利于事务所与客户进行更为充分有效的沟通。会后，将结合事务所自身实际，全面落实约谈会议精神，切实提升上市公司年报审计风险管控水平。

中注协相关负责人表示，当前，上市公司2014年年报审计工作已进入繁忙时期，希望各证券事务所和注册会计师持续关注重要审计领域和疑难特殊事项，切实加大质量控制力度，认真控制和化解可能存在的审计风险，真正做到独立、客观、公正地发表审计意见。

近日，中国注册会计师协会开展上市公司2014年年报审计监管约谈，就相关事务所承接的部分上市公司2014年年报审计业务可能存在的风险进行提示。一是以“发生重大资产重组的上市公司年报审计风险防范”为主题，对瑞华、天健等2家证券资格会计师事务所分别进行了当面约谈和书面约谈；二是以“并购重组后业绩大幅下滑的上市公司年报审计风险防范”为主题，对广东正中珠江会计师事务所进行了当面约谈。

中注协相关负责人指出，当前，国内经济步入新常态，经济转型升级以及产业结构调整是大势所趋，在此背景下，上市公司重大资产重组交易活跃，传统产业向新兴产业扩展升级，新兴产业内部并购整合，对事务所既是机遇也是挑战。重大资产重组往往涉及复杂、特殊的交易和事项，不少情况下存在“对赌”协议，需要遵循的法律法规较多，可能导致上市公司治理结构及控制环境发生较大变化，对注册会计师的专业胜任能力和职业判断要求较高，事务所要对发生重大资产重组的上市公司年报审计风险予以高度关注。

中注协相关负责人强调，事务所应委派更有经验的项目组成员，合理、恰当地利用专家工作，设计和实施有针对性的审计程序，充分识别、评估和应对可能出现的特别风险。一是关注交易是否具有合理的商业逻辑，交易定价是否公允，同时充分评价资产评估专家的专业胜任能力，复核其使用的数据、假设以及评估方法的合理性，关注重组时点可辨认资产和负债的公允价值是否合理，相关会计处理是否正确；二是判断交易对手是否为未披露的关联方，关注管理层识别关联方及其交易的内部控制，是否存在关联交易非关联化的情形和潜在的利益输送；三是充分关注商誉确认的合理性，是否存在应确认但未确认的无形资产和职工薪酬，详细审查被审计单位商誉减值测试的程序及计算过程，并结合交易定价时对未来的预期、并购后实际经营情况等信息，综合判断是否应计提商誉减值准备；四是对重大资产重组后治理层和管理层发生重大变化的上市公司，要了解新的治理层和管理层是否熟悉资本市场的相关规则、是否严格执行公司治理和内部控制的相关制度等，充分评估相关变化对公司治理和内部控制的影响，考虑是否存在管理层凌驾于内部控制之上的可能性；五是并购重组存在业绩承诺条件的，应关注公司重大资产重组交易完成后的业绩表现，比较与原业绩承诺或盈利预测、评估报告的差异，分析差异原因是否合理，是否表明原估值可能存在不公允、不合理甚至差错的情形，充分关注年度内出现的异常交易、新增大客户、关联交易等，考虑管理层为达到业绩承诺而操纵业绩的可能性。

约谈会上，事务所代表分别向中注协详细介绍了有关上市公司年报审计工作的开展情况，以及相关质量控制的主要安排。事务所代表表示，将强化质量控制，提高专业水平，加大审计资源投入，切实做好2014年年报审计工作。

中注协相关负责人表示，中注协将继续结合当前国内宏观经济形势、资本市场热点和行业发展动态，有针对性地设计约谈主题，强化对事务所的专业技术指导，推动上市公司年报审计工作质量迈上新台阶。

近日，中注协以“农业类上市公司年报审计风险防范”为主题，对大华、致同等2家证券资格会计师事务所分别进行了当面约谈和书面约谈，就事务所承接的部分上市公司2014年年报审计业务可能存在的风险进行提示。

中注协相关负责人指出，近年来，农业类上市公司受到社会广泛关注。农业类上市公司的生产经营与自然环境密切相关，不少公司具有生产周期长、存货分布广、盘点过程复杂、现金交易量大、交易对象分散、业绩不稳定等特点，固有风险较高，须引起相关事务所和注册会计师的高度重视。

中注协相关负责人强调，事务所要切实重视和强化农业类上市公司年报审计风险的防范和监控，贯彻落实《中国注册会计师协会关于做好上市公司2014年年报审计工作的通知》（会协〔2014〕72号）要求，委派具有必要素质和专业胜任能力的合伙人及员工执行业务，结合公司特点，针对可能存在的重大错报风险尤其是管理层舞弊导致的重大错报风险，设计并实施有针对性的特别审计程序。

一是要了解生物资产采购、生产、销售等环节以及与现金交易、关联交易相关的关键内部控制，尤其要关注管理层凌驾于内部控制之上的可能性，相关内部控制是否能达到相应的控制目标并得到执行，必要时进行控制有效性测试；

二是要充分考虑存货的特殊性，注意利用专家的工作，充分关注存货的存在性，设计恰当的监盘计划，适当扩大抽盘范围，增加审计程序的不可预见性，充分运用职业判断评价专家工作的恰当性；

三是要密切关注生物资产、长期资产可能发生的减值迹象，分析减值准备是否反映资产的真实信息，进行减值测试时各项关键假设是否合理，各项估计是否存在管理层偏向，因资产减值而确认的递延所得税资产是否合理；四是要关注收入、成本和费用的真实性和完整性，相关采购业务和销售业务是否真实存在，警惕通过自我交易实现收入增长，或者延迟成本费用发生期间虚构利润等情况；五是要对公司的主要供应商及客户进行了解，关注重大或异常交易的对方是否为未披露的关联方，交易价格是否公允，以及是否存在通过“体外”资金循环虚构交易等情况。

约谈会上，事务所代表分别向中注协详细介绍了有关上市公司年报审计工作的开展情况，以及相关质量控制的主要安排。事务所代表一致认为，中注协的约谈提醒对事务所查找自身工作存在的不足，有效识别和化解审计风险很有帮助，将认真传达和落实约谈精神，着力强化年报审计风险管控，全力确保年报审计工作质量。

中注协相关负责人最后表示，在年报审计期间开展约谈工作，是中注协近年来强化事前事中监管，推进行业执业质量提升的一项重要制度安排，深受广大事务所和注册会计师的欢迎与好评。中注协将以本次约谈为起点，全程跟踪和分析上市公司2014年年报审计工作开展情况，进一步改进约谈工作，增强约谈工作成效，通过以点带面和点面结合的方式，及时提醒广大事务所和注册会计师防范可能存在的审计风险，并在2015年证券所执业质量检查中，对约谈涉及的上市公司年报审计项目给予重点关注。

2015年1月14日，中注协以“金融类上市公司年报审计风险防范”为主题，对德勤华永会计师事务所进行了当面约谈，就事务所承接的部分上市公司2014年年报审计业务可能存在的风险进行提示。

中注协相关负责人指出，近年来，我国利率市场化持续推进，互联网金融快速发展，银行业监管规范不断增强，同业竞争进一步加剧。2014年，上市银行盈利增速持续放缓，资产质量整体承压，同业业务规模增大、创新频繁，我国银行业面临业绩下滑和业务转型的双重压力。

中注协相关负责人强调，事务所要着力强化金融类上市公司年报审计风险的监控与防范，注册会计师要持续了解和掌握金融类上市公司相关业务与监管政策的发展变化，不断提升自身的专业胜任能力，在审计过程中尤其要关注以下重大风险领域。

一是要做好贷款质量复核工作，检查银行是否按照相关规定进行信贷风险管理，贷款五级分类是否准确，减值准备计提是否合理，不良贷款的处置程序及账务处理是否规范、及时，充分考虑管理层面临的不良贷款考核压力以及由此可能导致的舞弊风险；

二是要结合相关监管部门关于同业业务的最新规定与要求，关注银行是否建立专营部门对同业业务进行统一管理，是否合理配置同业业务资金，是否将同业业务置于流动性管理框架之下，分析同业业务的实质，判断买入返售等业务的经营合规性，关注同业业务会计核算的准确性；

三是要充分关注金融工具估值情况，特别是对公允价值判断具有较大不确定性的第三层次金融资产，要测试其公允价值计量的合理性和准确性，包括复核相关参数、模型以及数据来源等；

四是在整合审计下，要将内部控制测试和实质性测试有机结合，关注信息系统能否有效支持新的金融产品和服务，是否体现会计准则和监管规范的最新变化，高度重视信息系统有效性的测试与评价；

五是要考虑2014年新颁布的企业会计准则对财务报表披露的影响与要求，强化与被审计单位相关部门的持续沟通，客观评价上市公司对金融工具公允价值、未纳入合并范围的结构化主体等重要信息的相关披露是否充分、适当。

约谈会上，事务所代表向中注协介绍了事务所质量控制体系的完善措施以及相关上市公司年报审计项目的整体计划和工作进度。事务所代表表示，对中注协强化事前事中监管的举措非常欢迎，将在年报审计中充分吸收相关风险提示意见，认真完善审计工作流程，有效防控年报审计风险。

中注协相关负责人表示，将进一步加强与被约谈事务所的日常沟通，全程跟踪相关事务所的年报审计情况，对事务所提出的重大、疑难问题及时给予技术支持，切实做到业务监管和技术帮扶并行，为会员提供更好的服务。

2014年12月30日，中注协以“发生会计估计变更的上市公司内部控制审计风险防范”为主题，在京约谈中审亚太会计师事务所，就其承接的部分上市公司2014年度内部控制审计业务可能存在的风险进行提示。

中注协相关负责人指出，近年来，一些上市公司频繁发生会计估计变更，对财务报表产生重大影响，引发广泛关注。在内部控制审计工作中，事务所要对会计估计变更相关的内部控制予以高度关注，始终保持职业怀疑态度，将内部控制审计和财务报表审计有机整合，科学制订审计计划，严格实施控制有效性测试，充分关注财务报表相关披露，如实发表审计意见。一是要充分了解会计估计的性质，会计估计变更的依据与方法，以及会计估计变更的相关控制流程，考虑管理层在重大会计估计方面可能存在的舞弊风险，尤其要关注在被审计单位存在经营业绩压力的情况下，管理层凌驾于内部控制之上的可能性，同时要考虑财务报表审计中有关舞弊风险的评估结果，设计和实施有针对性的特别审计程序。二是要在了解和测试企业层面控制的基础上，识别受重大会计估计变更影响的重要账户、列报及其相关认定，复核上期财务报表中确认的会计估计，评价管理层作出会计估计的方法是否恰当，会计估计变更所依据数据的准确性、完整性和相关性，测试会计估计变更的计算过程，认真分析可能表明内部控制存在重大缺陷的迹象，恰当评价识别出的会计估计以及会计估计变更相关控制缺陷的严重程度，以确定这些缺陷单独或组合起来是否构成内部控制重大缺陷，恰当确定内部控制审计报告意见类型。三是要对会计估计变更的相关财务报表披露予以充分关注，尤其对导致特别风险的会计估计变更，要注意评价估计不确定性的相关披露是否充分、恰当。

约谈会上，事务所代表向中注协详细介绍了有关上市公司内部控制审计工作的开展情况，以及近年来事务所质量控制体系的完善情况。事务所代表认为中注协的约谈提醒对事务所把控审计的关键环节很有帮助，将把中注协的提示精神传达给所有从业人员，强化审计风险防范意识，扎实做好2014年年报审计工作。

中注协相关负责人最后表示，中注协将继续跟踪、分析高风险上市公司的内部控制审计和财务报表审计情况，将约谈工作主要集中在2015年1-2月份开展，为事务所吸收、借鉴中注协风险提示意见提供充足时间。