主题：[转帖]以规范为指引，稳妥建立、实施和评价内部控制

邱闽泉 为了加强和规范企业内部控制，促进企业建立、实施和评价内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展以及规范会计师事务所内部控制审计行为，应对国际金融危机，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会在国家有关法律法规和《企业内部控制基本规范》的基础上，于二○一○年四月十五日以“财会[2010]11号《关于印发企业内部控制配套指引的通知》”联合发布《企业内部控制配套指引》。该配套指引包括18项《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》，连同此前发布的《企业内部控制基本规范》，这些文件的出台标志着适应我国企业实际情况、融合国际先进经验的企业内部控制规范体系基本建成！为中国企业构建和实施企业内部控制提供了具体指南,细化了基本规范的内容,增强了基本规范的可操作性,促进企业建立、实施和评价内部控制,规范会计师事务所内部控制审计行为,发展了我国企业内部控制理论,是对世界范围内企业内部控制领域的重要贡献。截至今日，我国已正式颁布的企业内部控制规范体系内容如下： 一、基本规范：《企业内部控制基本规范》； 二、配套指引：《企业内部控制配套指引》； （一）应用指引：《企业内部控制应用指引》（此次发布18项，涉及银行、证券和保险等业务的3项指引暂未发布）。 1、内部环境类：内部环境类指引有5项。 （1）应用指引第1号——组织架构； （2）应用指引第2号——发展战略； （3）应用指引第3号——人力资源； （4）应用指引第4号——社会责任； （5）应用指引第5号——企业文化。 2、控制活动类：控制活动类应用指引包括9个指引。 （1）应用指引第6号——资金活动； （2）应用指引第7号——采购业务； （3）应用指引第8号——资产管理； （4）应用指引第9号——销售业务； （5）应用指引第10号——研究与开发； （6）应用指引第11号——工程项目； （7）应用指引第12号——担保业务； （8）应用指引第13号——外包业务； （9）应用指引第14号——财务报告。 3、控制手段类：控制手段类指引有４项。 （1）应用指引第15号——全面预算； （2）应用指引第16号——合同管理； （3）应用指引第17号——内部信息传递； （4）应用指引第18号——信息系统。 （二）评价指引：《企业内部控制评价指引》。 （三）审计指引：《企业内部控制审计指引》。 通知要求，该配套指引自2011年1月1日起在境内外同时上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市公司施行；在此基础上，择机在中小板和创业板上市公司施行。鼓励非上市大中型企业提前执行。请各上市公司及相关非上市大中型企业切实做好执行前的各项准备工作。通知还要求，执行《企业内部控制基本规范》及《企业内部控制配套指引》的上市公司和非上市大中型企业，应当对内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，同时应当聘请会计师事务所对财务报告内部控制的有效性进行审计并出具审计报告。上市公司聘请的会计师事务所应当具有证券、期货业务资格。今后企业施行内部控制规范体系的情况将成为政府监管部门进行监督检查的重点，成为全面提升上市公司和非上市大中型企业经营管理水平的重要举措。为此，2010年4月26日财政部联合证监会、审计署、银监会、保监会举行发布会，联合发布《企业内部控制配套指引》。财政部副部长王军及证监会、审计署、国资委、保监会、银监会的领导们出席会议并就贯彻实施企业内部控制规范体系提出要求。来自世界银行、国际会计准则理事会、国际会计师联合会、香港会计师公会、澳门特区财政局的代表参加会议并发言。财政部副部长王军指出，企业内部控制配套指引的制定发布，标志着“以防范风险和控制舞弊为中心、以控制标准和评价标准为主体，结构合理、层次分明、衔接有序、方法科学、体系完备”的企业内部控制规范体系建设目标基本建成，是继我国企业会计准则、审计准则体系建成并有效实施之后的又一项重大系统工程，也是财政、审计、证券监管、银行监管、保险监管和国有资产监管部门贯彻落实科学发展观、服务经济发展方式转变的重大举措。深入贯彻实施企业内部控制规范，必将有利于进一步夯实宏观经济形势回升向好的微观基础，有利于推动我国企业经济发展方式转变，有利于促进企业全方位参与国际经济竞争，有利于维护经济金融稳定和社会公众合法权益。财政部将会同国务院有关部门扎实抓好企业内部控制规范体系的贯彻实施工作：一是着力开展各种行之有效的内控宣传，在全社会营造一种注重风险防范、强化责任意识、崇尚诚实守信、履行社会责任的内控文化，为全面贯彻实施企业内部控制规范体系奠定良好的环境基础；二是着力实施全方位、全覆盖的内控规范培训，重点培训企业高级管理人员和相关监管部门的工作人员，并将内控规范培训纳入会计人员继续教育内容；三是着力做好企业内控规范体系实施前的各项准备工作，确保实施工作平稳、有序、顺利进行；四是着力推进企业内部控制规范国际交流与合作，争取在内部控制建设所依据的规范、内部控制审计所遵循的准则及注册会计师相关业务监管要求等方面，建立互认机制，切实降低中国企业境外融资成本。 通知下发后，有关部门都表达了积极实施的愿望。证监会有关负责人表示，证监会将与有关部门加强协调，按照“选择试点、逐步推广、总结经验、稳步推进”的原则，分步骤、分阶段地推进企业内控规范在上市公司的实施，并把上市公司的内部控制建设情况纳入上市公司日常监管的范围，确保内控规范体系的执行质量。审计署有关负责人表示，审计机关要加强对被审计单位内部控制的审计监督，推动内控规范的贯彻落实，促进被审计单位完善内部控制；同时，要加强对被审计单位内部审计工作的指导和监督，支持内部审计机构和人员履行内控职责，推动内部审计更好地发挥职能作用。国资委有关负责人要求，中央企业要在贯彻执行企业内部控制规范方面作出表率，以健全企业内部控制体系为契机，切实提高管理水平，增强国际竞争力。银监会有关负责人表示，银监会将进一步加强与财政部等部门的合作，持续关注银行业内部控制管理工作，为进一步防范经济金融风险，稳固经济回升向好的态势作出不懈努力。中国保监会有关负责人表示，保监会将按照企业内控规范体系的原则和要求，结合保险行业的特点和实际，加强对保险公司的政策指导和行业监管，督促梳理完善内部控制制度，确保内控规范体系在保险行业得到有效执行。5月5日，财政部会计司司长刘玉廷先生在中国会计学会网站发表了“刘玉廷司长解读《企业内部控制配套指引》”一文，对企业内部控制配套指引进行了详细解读。文中指出，配套指引由21项《企业内部控制应用指引》（此次发布18项，涉及银行、证券和保险等业务的3项指引暂未发布）、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》组成。其中，“应用指引”是对企业按照内控原则和内控“五要素”建立健全企业内部控制所提供的指引，在配套指引乃至整个内部控制规范体系中占居主体地位；“企业内部控制评价指引”是为企业管理层对本企业内部控制有效性进行自我评价提供的指引；“企业内部控制审计指引”是为注册会计师和会计师事务所执行内部控制审计业务的执业准则。三者之间既相互独立，又相互联系，形成了一个有机整体。中国会计学会于四月底以“会学[2010]17号”文下发《关于举办首期企业内部控制配套指引培训班的通知》”，决定从现在起至年底前举办系列企业内部控制培训班，聘请财政部负责起草内控配套指引的专家授课，以适应当前广泛的客观需要。该学会认为组织开展内控培训是当前工作的重中之重！是大中型企业和会计师事务所的急需。 (待续）