编者按：在公司上市前的审计以及上市后的审计过程中，注册会计师的专业服务发挥着不可替代的作用，因此被誉为证券市场的“把门人”。近年来，资本市场会计信息质量和审计质量虽然不断提高，但是财务造假案件仍时有发生，绿大地、胜景山河、新大地、万福生科等公司先后爆出财务问题，使得市场各方对会计师事务所的执业质量越来越关注，同时也给注会行业敲响了警钟。

合力防控审计风险严把证券市场信息质量关-----专访中国注册会计师协会副会长兼秘书长陈毓圭

随着当前宏观经济形势、资本市场变化和市场监管的深化，对上市公司年报审计工作面临着新的问题与挑战。就对注会行业监管的相关问题，《证券日报》记者日前专访了中注协副会长兼秘书长陈毓圭。

公正诚信

是注会行业的核心价值

“近几年，国家对推进资本市场改革发展的部署，以及进一步加快资本市场重点领域和关键环节改革创新步伐的要求，也对加强注册会计师行业监管，保障资本市场会计信息质量提出了新要求。”陈毓圭表示，为加强行业诚信建设，中注协采取了一系列措施，筑起了行业诚信的“层层防线”，行业诚信水平日益提升。

记者注意到，把深入开展行业“诚信文化建设年”活动作为中注协2013年行业工作的重中之重,其重要任务包括提炼注册会计师职业精神、推动事务所品牌建设等9项工作。谈到其中的具体措施，陈毓圭表示，具体措施分为两方面：一是从构成诚信的要素着手，提炼注册会计师职业精神，在行业内进一步实施诚信培训和教育，加强对诚信行为的监督管理。二是要通过开展行业诚信文化建设系列活动，把诚信建设的要求体现到包括考试、注册、培训、标准建设和监督检查等行业管理和服务的各个环节。

“换句话说，中注协推进行业诚信文化建设年活动，不是泛泛的要求和号召，也不是单一某个部门的工作，而是体现和贯穿于中注协行业管理和服务的各个领域。作为行业的监管部门，中注协每年都要进行执业质量检查，今年将深化对诚信行为的检查。”陈毓圭进一步强调，希望通过诚信文化建设年活动，使得行业的诚信建设更加系统化，更加深入人心，能够在全行业形成诚信自觉。

遏制不正当低价竞争

中注协近日发出《关于开展2013年证券资格会计师事务所执业质量检查工作的通知》。2013年会计师事务所执业质量检查的一项重点是治理行业存在的不正当低价竞争行为。

“事实上，治理不正当低价竞争也是今年中注协进行诚信建设的抓手和重点工作之一。不正当低价竞争是‘杀鸡取卵’的危险行为，影响行业人才队伍建设，导致高素质人才流失。事务所之间压价竞争，扰乱了行业的市场秩序，损害了行业的社会形象，不利于行业持续健康发展。”陈毓圭表示，会计师事务所之间不正当低价竞争已经成为引发行业诸多问题的诱因，今年将涉嫌不正当低价竞争的事务所作为执业质量检查的重点对象，以此为抓手彻底遏制部分事务所损害行业长远发展的行为。

陈毓圭介绍，审计服务作为一种专业服务，与货物产品相比具有专业性、公益性和风险性三大特殊属性。一是审计服务具有很强的专业性，审计报告凝聚着注册会计师的专业技能、职业判断和事务所质量控制体系对审计结论的合理保障，其价值体现在注册会计师专业知识和执业经验的积累以及审计团队的建设等无形的方面。二是审计服务具有广泛的公益性，是一种公共产品，审计报告的最终使用者包括政府、银行、投资者和公众等广泛社会群体，因此，过低的收费导致服务质量降低，损害的是公众利益。三是审计服务具有较高的风险性，审计服务因受益面广，造成的损害也就相对广泛，风险更大，为了有效防御风险，就要保证足够的审计资源投入。

目前，中国市场上高端专业服务的发展还不够成熟，市场定价功能相对缺乏，作为高端专业服务，注册会计师专业服务价值的市场认可程度还不够；同时，注会行业发展还有很多问题要解决，如人才流失、部分事务所执业质量不高、分配不合理等，这些问题都与行业收费价格过低有一定关系。

正是基于这样的背景，去年中注协发出《关于坚决打击和治理注册会计师行业不正当低价竞争行为的通知》。对此，陈毓圭指出，“注册会计师是专业服务、诚信服务，它的价值不仅仅体现在最后形成的报告上，还要体现在注册会计师行业从业人员专业操守的坚持、专业知识的更新、专业责任的树立之上，这是一份体现从业人员多年积累和长期追求的职业，注册会计师辛勤的付出和对职业操守的严格坚持是无价的。”

陈毓圭表示，价格本身不是行业直接的监管对象，中注协打击不正当低价竞争的抓手和着力点在于，通过跟踪事务所的不正当定价现象，检查其业务本身是否符合相关的法律法规和审计准则的要求，以此来促进事务所合理定价，以履行必要的审计程序。

为此，中注协首先在全行业倡导建立科学的收费定价机制，协调和推动物价部门针对注会专业服务制定指导价格。其次，针对不正当低价竞争的事实，对相关事务所进行约谈，提醒他们合理定价。此外，在一年一度执业质量检查中，对事务所收费机制以及涉嫌不正当低价竞争的项目进行重点检查。

陈毓圭向记者透露，目前中注协正在制定治理不正当低价竞争的一揽子措施。

“制度政策不合适的要推动修改；观念认识不到位的要进一步宣传、培训、提醒；客户有认识不到位的，要去沟通、协调、纠正；对于收费方面做得好的事务所，要表扬、宣传；对于由于不正当低价竞争导致执业质量出现问题的行为，要更为严厉地处罚。”陈毓圭表示。

“价格是市场的核心要素，价格是一个旗帜、信号、导向，良好的价格体系能够带动行业健康发展，使得规范的事务所受益，不合格的事务所受到市场规律的惩罚；反之如果价格体系不恰当，就容易干扰、扭曲市场的信号，使得市场参与者无所适从，不利于行业的健康发展。”陈毓圭表示，希望通过一系列具体措施改变不正当低价竞争的现象，使得行业真正按照市场公允公平的原则形成定价机制。

合力防控审计风险

中注协促进诚信建设的一大“利器”是约谈机制。每年年初，中注协都会在上市公司年报披露期间开展约谈工作，提请事务所采取相应措施，提示关注和化解重大风险。2013年1月至4月，为加强上市公司年报审计监管，中注协按风险类型分主题开展上市公司年报审计监管约谈，向证券资格会计师事务所提示上市公司2012年年报审计风险，以强化对证券所的事前事中监管与服务，进一步提升上市公司年报审计质量。

据陈毓圭介绍，2012年年报审计期间，约谈主题既有针对创业板上市公司，以及部分公司业绩大幅波动等资本市场关注的热点问题，也有针对“炒鱿鱼接下家”、治理不正当低价竞争等行业监管的重点工作，还有内部控制审计、事务所合并过程中质量控制衔接等行业发展中出现的新情况。在2012年年报审计过程中，约谈涉及的15家上市公司中有5家被出具了非标准的财务报表审计报告，2家被出具了非标准的内部控制审计报告。此外，被约谈事务所积极抵制不正当低价竞争，大部分约谈项目的审计收费高于去年水平。

陈毓圭表示，近年来，资本市场会计信息质量和审计质量虽然不断提高，但财务造假案件仍时有发生，绿大地、胜景山河、新大地、万福生科等公司先后爆出财务问题，使得市场各方对会计师事务所的执业质量越来越关注，给注会行业敲响警钟。目前，相关事务所正在接受调查和处理。中注协将积极配合相关部门工作，作出行业的后续处理，并督促指导行业强化诚信，提高质量，警钟长鸣。

他进一步表示，针对事务所执业质量的监督检查，中注协近年来对执业质量检查工作进行了重大改革，将对事务所单一的项目质量检查变成事务所系统风险检查，坚持质量控制体系检查与项目质量检查并重。“目的就是要防范事务所的系统风险，形成事务所执业质量控制的风险体系。”陈毓圭说。

证券市场是经济社会发展的“晴雨表”。上市公司2012年年报审计工作已经完成，随着当前宏观经济形势、资本市场变化和市场监管的深化，年报审计工作也面临着新的问题与挑战。陈毓圭表示，2012年以来，世界经济复苏缓慢，国内经济下行压力较大，国内资本市场持续低迷，市场风险不断积聚，一些上市公司经营困难，业绩不佳，年报审计风险较大。2013年的国内外经济形势依然错综复杂，对事务所的执业质量和风险管控工作提出了更新更高的要求，需要全行业高度警醒，谨慎应对。

【99点评】注协领导的讲话很及时，审计的机制上哪个环节出问题，靠功利性的执业人维护崇高声誉？靠单纯的处罚？持续关注探讨中

ACCA对新起草的审计质量国际框架表示欢迎，并称：“我们都要发挥一定作用。”

ACCA（特许公认会计师公会）近日就国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）提出的《审计质量框架》征求意见稿做出回应。

ACCA专业事务主管戴维斯（John Davies）说：“这套框架有助于报告撰写者、审计师、股东、监管方等对审计质量建立共识。IAASB指出了决定审计质量的重要因素以及审计质量的好坏显然不仅仅是审计师的责任。虽然审计师必须遵守严格的质量控制标准，但企业报告供应链上的所有利益相关方都必须团结起来才能最大限度地提高审计质量。框架传达了这样的信息：如果信息传达到位，必将大大提高审计质量。”

ACCA在回应中指出，框架主要的作用是传递信息。但它的成功最终取决于能否持续提高审计质量、满足社会需求。ACCA深知审计在社会中扮演着极其重要的作用。审计能够提高使用者对企业报告可信度的信心，便于资本的有效分配和使用。公共事业部门和非营利机构也深切感受到审计的好处。这说明审计必须长久保持较高的质量。

作为国际专业会计师组织，ACCA致力于竭尽所能将审计质量的重要性融入在教育、资格认证、支持和管理审计师及审计机构的过程中，进一步为社会做出更广泛的贡献。

戴维斯继续说道：“我们建议框架从股东的角度来评估某些因素对影响审计质量的重要程度，并进一步揭示这些因素之间的复杂关联。框架应该为相关讨论提供信息，例如关于审计师强制轮岗的问题。利益相关方需要获得信息才能在各种政策和行动之间做出知情的选择。我们还建议框架做得更多一些，对创新的重要性予以认可，直接指出哪些因素阻碍了创新，比如对诉讼的担忧等。”

他最后总结说：“最后，我们希望框架能与可持续的环境、经济及社会建立联系；这对于在当代商业环境中评判审计质量至关重要。”