业内呼吁：提高事务所准入门槛 放开业务限制

来源：财会信报 作者：郝新华

2014年至今，在验资、年审业务减少之后，部分中小会计师事务所正面临发展困境。记者近期参加北京注协2014年会计师事务所执业质量检查时，就听到部分中小会计师事务所谈及验资业务减少之后的尴尬情况。

　　面对当前困难，会计师事务所可以通过把业务重点转到会计服务、会计咨询上来，转到根据客户融资需要开展财务报表审计鉴证上来等措施予以弥补和解决。

　　作为会计师事务所的审批及监管部门，财政系统该如何支持会计师事务所发展呢？有观点认为，应适当提高事务所准入门槛，并分类别限定事务所执业范围。

准入：会计师事务所设立门槛该不该提高？

　　记者了解到，截止到2013年12月31日，全国共有会计师事务所8 209家，注册会计师98 707人，非执业会员95 069人；全国具有证券期货业务资格事务所（以下简称“证券所”）40家，获准从事H股企业审计业务的内地大型会计师事务所11家。2013年，注册会计师行业总收入为563.2亿元，其中，前百家会计师事务所业务收入合计为347.56亿元，占比61.81%。

　　河北专员办会计监督处张玉敏认为，当前，注册会计师行业中存在着若干问题，主要表现在：事务所大而不强，管理松散；注册会计师挂名执业，胜任能力不足；会计师事务所低价竞争招揽业务，质量难保；注册会计师独立性缺失，审计意见常被“绑驾”；注册会计师责权不匹配，人才流失严重。

　　张玉敏认为，注册会计师行业中这些问题的存在，一定程度上与会计师事务所的准入门槛低有关。

　　按照《会计师事务所审批和监督暂行办法》（以下简称《办法》）规定，要成立一家合伙制会计师事务所最低只需要有2名具有注册会计师执业资格的合伙人并满足相关条件即可。而要设立有限责任会计师事务所，则是需要至少有5名股东即可。同时由于审批把关不严，一些执业和未真正执业的注册会计师几个人随意一“组合”便成立一家事务所的现象普遍存在。

　　对此，张玉敏建议，首先，应提高行业准入门槛。他表示，可在充分调研论证的基础上适当提高事务所准入门槛。

　　这里的提高准入门槛，就是提高会计师事务所的设立门槛。中天恒会计师事务所总裁李三喜就认为，如果能够严格控制会计师事务所准入门槛，切实加大对中介机构审计质量违规的查处力度，那么，会计师事务所对企业财务决算审计的结果将是可信的。

　　根据《办法》的规定，目前，设立会计师事务所只能选择有限责任公司或者合伙制度。与此相对的是，40家证券所都采用特殊普通合伙制的组织形式。北京地区一家中小会计师事务所负责人向记者介绍，为了防范风险，也应该允许中小会计师事务所采用特殊普通合伙。

　　事实上，我国证券所的门槛在2012年间就提高了一次。

　　2012年，财政部、证监会联合发布《关于调整证券资格会计师事务所申请条件的通知》，在年度业务收入、审计业务收入以及注册会计师人数等方面，大幅提高证券资格会计师事务所申请门槛。

　　2013年，财政部取消了境外事务所在境内设立常驻代表机构审批，并将会计师事务所设立审批下放到省级财政部门。同时，财政部还在工商登记管理体制变化、合伙制企业生存发展环境的培育、职业保险制度的建立健全的背景下，启动了《办法》的修订调研与准备工作，为下一步修订工作打好了基础。

　　记者在新浪微博上发布关于是否提高事务所门槛的调查后，有网友就此评论称，应从制度上规范事务所的发展，提高事务所的门槛。

　　此外，还有网友表示：首先应当严格规范管理事务所、程序监管，坚决禁止挂名挂证等违法欺骗行为，让真正想办所想执业的注册会计师来办来从业；严格规定法律责任；可适当扶持一下；优胜劣汰不可缺少，这是市场经济的基本法则。

市场：会计师事务所业务门槛该降低了？

　　与会计师事务所设立门槛相关的，是业务门槛。

　　注册登记制度改革将使中小会计师事务所的传统业务（如验资、工商年检报表审计业务）大幅减少。同时，涉税鉴证业务又被注册税务师割据。中小会计师事务所迎来业务真空期。

　　事实上，在2014年启动商事登记改革后，验资、年审业务的取消，成了压弯了多数中小型会计师事务所维系收入的最后一根稻草，注会行业受到了较大的影响和打击。这项改革在会计师事务所行业引发一场“小地震”。

　　中小事务所将面临重新洗牌，其发展前景尚不明朗，迫使其转型升级以便更好地应对竞争和挑战。一些以帮助企业年检、验资为主营业务的中小型会计师事务所业务量骤减，甚至被迫转型或关闭。

　　如何转型？

　　“会计师事务所是该转型的是时候了，得往高端业务上发展。”

　　发展高端业务是应有之义。而该如何发展高端业务呢？“打破、降低证券期货资格事务所门槛”的呼声最高。

　　资深注册会计师、江苏省南通市注册会计师协会副秘书长刘志耕曾对《财会信报》记者表示，行政壁垒和业务限制是行政管理部门为了扶持某一类会计师事务所更快做大做强，或以确保审计质量为由而设置，理由往往都很“充分”且“美好”。但是，这些行政部门的领导忽视了这种行政壁垒和业务限制存在的弊端和问题。

　　毋庸置疑，降低或者放开会计师事务所的业务门槛，会引起会计审计市场的重新整合，也可能会出现短暂的动荡，会增加监管的难度，但不能“因噎废食”，为了注册会计师行业的长远发展，更需要下定决心，“长痛不如短痛”，除行业监管更要加强外，更主要的是加强全行业的诚信执业教育、职业道德教育和专业素质教育，依靠全社会的监督和注册会计师的自律，全社会齐抓共管，严肃查处违法违规行为，经过全体注册会计师共同努力，会计市场将会呈现有序竞争、规范发展的良好局面。

　　张玉敏认为，除了证券所外，事务所无论大小均可提供相应的审计、会计咨询和服务业务。他建议，应分类别限定事务所执业范围。比如，对于中小型事务所严格限定其从事审计业务的执业范围，鼓励其重点开展会计咨询和会计服务等业务。

　　大、中、小所共存，有序发展，才能从根本上解决注册会计师行业发展和稳定的问题。每个注册会计师都有权利根据自己的专业能力、执业水平、执业经验、兴趣特长选择适合自己的发展道路。

　　此外，值得关注的是，税务与咨询是两大方向。

　　《财会信报》记者在参加北京注册会计师协会的会计师事务所执业质量检查自述会时就注意到，部分中小会计师事务所的负责人就呼吁，验资、年检业务减少了，应考虑放开涉税鉴证业务。

　　他们建议，财政部门应与税务部门进行沟通，应该允许会计师事务所能够直接从事税务鉴证业务，而不是像现在这样先成立一个税务师事务所。

　　在自述会上，会计师事务所负责人代表就希望北京注协关注并解决中小执业机构发展困难，为中小执业机构做好服务。

　　参加自述会的行业专家指出，税收安排将是中小会计师事务所的下一个业务增长点。中小会计师事务所能够从中小企业的财务顾问做起，可以与客户实现共同成长。直到客户有上市的需求，从而与证券所实现需求的衔接，实现中小所与大所的客户衔接。行业专家表示，“大所小所可以互动，不是竞争的关系，可以合作。”

中注协将从四方面支持中小事务所业务发展

　　中国注册会计师协会相关负责人表示，2014年中注协将加大对中小事务所做精做专的扶持力度，进一步支持和指导中小事务所开发新业务，将从四个方面提升中小事务所的业务承接能力。

　　首先，支持和指导中小事务所开发新业务。深入研究工商注册制度改革等对中小事务所的影响，指导和帮助中小事务所加快业务转型步伐；围绕政府职能转变、财税体制改革、社会管理体制改革等，加强与有关部门的协调，推动政府购买服务相关政策的落实；发布《注册会计师业务指导目录(2014)》。

　　其次，组织业务拓展专题培训。中注协将采取“送教上门”的方式，针对财政预算绩效评价、司法会计鉴定、公司秘书、管理咨询等中小事务所转型的重点业务方向，组织专题培训，提升中小事务所承接新业务的能力。

　　第三，制定专项业务技术指引。中注协将制定财政预算绩效评价工作指引、高校财务报表审计指引，立项修订代编财务信息、财务报表审阅准则，启动备考财务信息鉴证、温室气体报告鉴证、XBRL报告鉴证等项目的前期研究工作，为事务所开展相关专业服务提供技术指导。

　　第四，指导推动示范基地建设。中注协将总结示范基地的建设实践，发挥示范基地对中小事务所业务拓展和服务转型的示范作用。

记者手记

　　中小所的发展面临困境。该如何破局？笔者认为，只有简政放权，真正激发市场活力，会计师事务所才能有效得到发展。

　　笔者注意到，事务所负责人希望财政部门能给予政策支持，放开审批权限，降低诸如政府采购招投标以及入围门槛，支持事务所业务转型；同时，也希望打破制约发展的行政壁垒和业务限制。可以说，提高准入门槛与降低业务门槛应该并行不悖。