来源：中国会计报   发布时间：2014-01-05　 作者：屈涛   编辑：zlcx (中国会计视野）

细心的投资者会发现，自2014年1月1日开始，所有具备证券期货业务资格的会计师事务所名称后面都多了“特殊普通合伙”几个字。这意味着，今后，证券资格所将以合伙制的组织形式来签发上市公司审计报告。

3年前，按照“国办56号文”要求，财政部拉开大中型会计师事务所特殊普通合伙转制的大幕。2011年年底，8家从事H股审计业务的本土大型会计师 事务所完成转制；2013年3月，“四大”中外合作会计师事务所本土化转制完成；2013年12月31日，其余30多家证券资格所也按要求完成转制。

至此，所有证券资格所实现了组织形式从“有限责任”到“特殊普通合伙”的平稳过渡。

在全新的组织形式下，证券资格事务所经历着一场革命性“蜕变”。

管理决策民主化

在有限责任制下，会计师事务所经营管理的决策权掌握在股东手里，股东按出资比例行使表决权。个别会计师事务所甚至“一股独大”、股东“重利益轻业务质量”，不利于形成以质量为导向的内部文化。

在合伙制下，由全体合伙人按照“一人一票”选举产生的合伙人管理委员会，是事务所的决策和管理机构。

据瑞华会计师事务所首席合伙人杨剑涛介绍，该所合伙人管委会有13名委员，他们由306名合伙人选举产生，具体包括首席合伙人、主任会计师、质控合伙人、技术合伙人、行政合伙人、营运合伙人以及协助管理市场的委员，均在合伙人管理委员会的统一领导下分工负责、相互协作。

自瑞华组建至今，合伙人管委会已召开四次会议，按照“一人一票”的原则对涉及事务所发展的管理制度、战略计划等进行民主决策。

天职国际会计师事务所合伙人管委会由7名委员组成，负责执行合伙人会议决议，把握全所的战略与全局发展，拟定重要管理决策，并向全体合伙人汇报。

“每位委员均享有一票表决权，且会议议定事项必须经全体委员过半数同意方可通过。同时下设考核与薪酬委员会、风险管理委员会等多个委员会，协助管委会经营决策。”天职国际会计师事务所主任会计师邱靖之表示。

邱靖之认为，新的组织形式把全体合伙人连结为一个休戚与共的利益共同体，从长远看，更容易形成集体决策、集体管理、和谐高效的合伙文化和执业氛围。

责任风险清晰化

有限责任风险低且责任“有限”———一旦违规，出资人仅就其出资额对事务所债务负有限责任，这与事务所承担的巨大社会责任和职业风险并不匹配。

在合伙制下，合伙人因故意或者重大过失造成审计失败的，将承担无限责任或者无限连带责任；而合伙人因非故意或重大过失导致的债务，由全体合伙人承担无限连带责任。

中央财经大学会计学院副院长吴溪表示，从业务层面看，合伙制对合伙人的专业水准、诚信水平、风险管理能力与质量控制水平提出更严苛的要求，而审计质量将因此受益。

一方面，合伙人以各自的财产对事务所债务承担无限连带责任，必然会因风险的牵制和共同利益的驱动而不断提高规避风险和保持独立性的能力。

另一方面，合伙人的责任更大但也更清晰公平———不必再为其他合伙人的蓄意舞弊付出代价。

“尽管合伙制对合伙人承担的法律责任进一步明确，但这一法律约束机制要真正发挥作用，还有待时日。譬如，对投资者因事务所虚假披露所遭受的损害认定，对合伙人‘故意’、‘重大过失’等行为的鉴定依据以及相关的各项配套机制有待建立完善。”吴溪说。

目前，对年报审计失败的惩罚仅限于行政责任。“但一个健全的民事诉讼法律环境迟早会到来。在这个缓冲期内，事务所应当尽快做好准备。”吴溪表示。

在国外，民事责任追究是约束事务所的重要机制。安然公司造假案中的安达信，不仅面临美国司法部提起的刑事诉讼，而且要面对安然投资者超过10亿美元的赔偿要求。

面对巨大的风险与责任，一些大型事务所化压力为动力，早在几年前就开始未雨绸缪。

“对于天职国际来说，转制不仅使合伙人的风险和法律责任进一步得到明确，而且使其更加注重事务所的内部治理、质量控制和总分所一体化，这对加大行业风险意识和责任承担都大有裨益。”邱靖之说。

据悉，在“全所一个利润池”的前提下，天职国际早就开始对分所从人力资源政策、行政管理、财务核算、市场与客户、执业标准、质量控制等方面严格执行一体化管理，并严格执行股东准入、退出等相关规定。

吴溪建议，合伙人从业务承接的源头把控风险。按照《特殊普通合伙协议范本》，质量与风险控制要涵盖业务承接、工作委派、复核、督导、咨询、监控、签字等方面，将以风险为导向的审计理念贯穿全程。

打通人才晋级通道

在新的机制下，事务所会更加倚重“人”的力量。

此前，按《公司法》规定，股东人数不超过50人。而特殊普通合伙制打破了合伙人数量限制的“枷锁”，为中青年业务骨干打通晋级的通道，有利于激励、留住和吸引人才，符合事务所的“人合”特性。

对天职来说，转制带来的最大变化，就是事务所股东人数限制的打破。据介绍，天职国际现有的40余名权益、授薪合伙人，其中90%都是由优秀员工经过逐级晋升而产生的。

“今后，将会有更多优秀员工能够通过自身努力晋升为天职国际合伙人，这为事务所管理团队吸收更多有才干的人才创造了很好的条件，同时为事务所进一步吸引高端人才、推行人才战略打下制度基础。”邱靖之说。

“合伙制的实行，为事务所内部治理的优化、内部管理的规范注入了新的动力，促进了事务所的蜕变升级。”杨剑涛说。

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