最近在思考审计转型过程中，发现了自己的无知:对萨班斯法了解太少了，以致于404条款对审计模式及审计职业的影响都忽略了。当然，404条款现在是往后退，中国也没有萨班斯404条款的规定，但中国财政部正在紧锣密鼓酝酿中国内控”圣经”----类似于美国COSO的ERM，如果中国的ERM出来之后，中国证监会是否会要求CPA是对上市公司年报审计同时出具内部控制\风险管理\公司冶理的审核报告?要知道，很早以前，中国证监会就要求CPA对证监公司出具内控有效性审核报告。2007年中国证监会又搞了一个”公司冶理”行动，可以说，中国证监会是一个典型的模仿者，美国那边有什么动静，中国就开始刻意模仿，如签字会计师的轮换制度等。如果不是萨班斯404条款受挫，估计中国很快就会推行404条款。

　　这个背景就不多谈了，不管404条款命运如何，但404条款改变了审计模式，它使财务审计拓展为财务审计与内控审计合二为一，内控审计本质上是一种审计咨询，亦就404条款对四大过去审计与咨询一本化作法作了肯定，在审计的同时可以提供咨询。本来萨班斯是强制审计与咨询分离的，但404条款将财务审计与部分管理咨询(内控审计)捆绑在一起，这使CPA行业收入结构发生重大变化，内控审计收入比重急剧上升，CPA行业是404条款最大受益者。

　　中国银行业原来是混业经营的，商业银行法出台之后，限制混业经营，但目前发展趋势，商业银行走混业经营是必然的，这是改善银行业盈利质量最好路径之一。中国CPA行业从专业经营走混业经营也是一个趋势，大型事务所的非审计业务比重会不断上升，那么非审计业务如何拓展呢?404条款是一个启示，CPA在提供年报审计时同时提供内部控制\风险管理\公司冶理的审核报告，这叫”审咨一体化”经营。目前很多行业在搞一体化经营，如纸业的”林纸一体化”，审计向前延伸就是咨询，这是纵向一体化，也是产业链延伸的一种方式。目前中国没有强制规定要出具内部控制\风险管理\公司冶理的审核报告，但知名会计师事务所可以拓展这块业务，有些客户愿意买单，包括2007年中国证监会开展的”公司冶理”专项冶理行动，CPA也可以出任咨询顾问。

　　回到本文主题，在CPA行业混业经营今天，审咨一体化是不是一种趋势?中国没有404条款，但中国也没有规定审计与咨询不能由同一家CPA提供，这是一个机会，也是一个挑战!