视野讯：对于上市和非上市公司的财务高管们来说，动荡不安、风波迭起的2008年已成过去，现在他们已经将关注的目光投向未来。国际财务执行官协会（FEI）首席执行官兼总裁James J. Abel于近日撰文，列出了2009年财务高管将面对的严峻挑战，它们主要来自以下十个方面：

　　1.全球经济危机

　　提及挑战，财务高管们脑海中首先浮现的就是由次贷危机引发的经济危机所造成的持续影响。企业将继续评估这一事件对其经营活动的冲击，如获取资本的能力；同时也将在推测危机持续时间的基础上做出任何所需的应变。

　　2.公允价值计量

　　美国财务会计准则委员会（FASB）制定的财务会计公告第157号《公允价值计量》（FAS 157）将分两阶段执行：对金融资产和金融负债于2007年11月15日之后开始的财年生效；对其余非金融资产和非金融负债则于2008年11月15日之后开始的财年生效。

　　FAS 157对金融机构资产负债表的巨大冲击及其在接踵而至的金融机构破产、史无前例的政府干预和众多的金融机构相互兼并案例中可能起到的作用成为了去年晚些时候人们关注的焦点。

　　此外，随着美国《2008年经济稳定紧急法案》的出台，美国证券交易委员会（SEC）正在根据近期金融市场的发展对FAS 157进行评估以确定是否需要对其加以修正从而确保这项准则的应用不会在无意中产生事先未预见到的后果。FASB与国际会计准则理事会（IASB）也在就此议题举行圆桌会议和进行研究。

　　3.企业税务

　　4.XBRL（可扩展商业报告语言）和其他技术因素

　　SEC于去年提议要求在该机构注册的大型美国上市公司在报送注册材料、定期报送文件和临时报告时应将XBRL格式的财务报告和附表作为正式上报材料同时提交。这一要求拟在三年中分阶段实施，市值最大的上市公司必须从截至2008年12月15日及以后的期间开始执行。在本文发稿时，SEC虽未正式颁布新规，但其在去年着力推动XBRL却是有目共睹的。然而随着即将到来的美国新政府履职和SEC主席的更替，XBRL的未来将在2009年经受认真彻底的审查。（注：SEC已于2008年12月经投票通过了要求美国上市公司和共同基金采用XBRL披露财务信息的规定。详情参见http://www.sec.gov/news/press/2008/2008-300.htm）SEC还在去年中期宣布启动了“21世纪信息披露计划 ”，这项旨在改进SEC的信息提交和披露系统、包括考虑采用交互式信息系统在内的计划将在2009年继续深入。（参见http://www.esnai.com/news/showdoc.asp?NewsID=38680）

　　5.美国公认会计原则（U.S. GAAP）和国际财务报告准则（IFRS）的趋同

　　SEC于去年公布了一张过渡到IFRS的路线图，允许美国上市公司遵循IFRS编制财务报表。目前正处于征求公众意见阶段的这张路线图勾勒出了美国上市公司从截至2014年12月15日及以后的财年开始分阶段采用IFRS的时间线。路线图同时允许某些上市公司提前采用IFRS，不过这一做法有利有弊，因为企业不得不在提前采用期间维持两套账目，即采用U.S. GAAP和IFRS进行平行记账。（参见http://www.esnai.com/news/showdoc.asp?NewsID=41206）

　　路线图的成功关键取决于能否达至数个“里程碑”目标的要求，它们包括：提高IFRS的质量；增强国际会计准则委员会基金会（IASCF）的问责性和资金来源的独立性；教育和培训方面的改进；从以XBRL格式提交的采用IFRS编制的财务报告中获益能力的提高。

　　此外，从非上市公司的角度出发，IASB正在为制定“适用于非上市实体的IFRS”工作收尾，美国的非上市公司也可能对其加以考虑。尽管就路线图如何演进而言尚存疑虑，但对于企业来说，在考虑趋同的道路时将其作为出发点仍有裨益的。

6. 企业合并

　　各方翘首以盼的《企业合并会计准则》终于由FASB和IASB联合对外发布，该准则将于2009年报告年度起开始生效。官方表示，该准则适用于兼并日期在年度财务报告期始于2008年12月15日及其后的期间内所发生的企业合并。《企业合并会计准则》与以往会计处理的不同之处主要有：与合并相关的或有资产及或有负债可在合并当日按公允价值确认，之后的费用计入损益（不调整商誉）；可以在合并当日将研发成本资本化；被兼并企业的应收账款可按公允价值计价（这意味着不会单独弥补呆帐）；支付给第三方的与合并有关的相关费用在支出时即可列入费用。值得注意的是，这是美国首次尝试采纳由FASB和IASB联合发布的会计准则。在该准则生效之前，出于对当前经济危机和公允价值计量的忧虑，有人曾建议将《企业合并会计准则》的正式生效日期延后。

　　7. 财务报表的列报

　　2008年12月16日，IASB和FASB就《财务报表列报的初步观点》发布了稿，意见征求期将于2009年4月14日截至。该征求意见稿表示将对基本财务报表的结构和列报做重大的改动；包括梳理财务报表中财务状况的各个构成要素、主要业务活动（如商业活动，筹资，所得税，非持续性经营活动和所有者权益等）产生的综合收益和现金流量。新的列报要求进行实质性分解、采用额外协调模型和停止使用间接法计算现金流量。虽然最终的准则要到2011年才会出台，但考虑到这些变化的重要性，各个企业应仔细研读该征求意见稿，并在最终准则发布前，按程序尽早提交反馈意见。

　　

　　9. 控制和风险管理

　　在SEC、COSO委员会和PCAOB各自的2009年工作议案上，它们都将内部控制和风险管理列入了日程。2009年，所有上市公司将首次执行《第5号审计准则－内部控制》以及由SEC制定的相关管理指南。在非快速申报企业（non－accelerated filers）的2009年末财务报表中，应包含审计人员对于被审单位内部控制的证实材料。与此同时，COSO委员会希望能在今年年初将《监控内部控制系统指南》最终定稿。而PCAOB已就7项审计准则的修订稿向公众征求意见，意见征求期截至于2009年2月18日，这7项审计准则均涉及“审计人员的审计评估和对风险的响应”。制定于2002年的萨班斯法案404条款使内部控制和风险评估引起了极大地关注，并延续至今。

　　10. 雇员福利

　　目前的金融危机正促使注意力更多的集中在日益增长的员工福利成本上（如卫生保健、退休计划等）。今年年初，绝大多数资产类别下的资产价值均遭受了巨额的损失，与资产价值相挂钩的退休基金的报酬顿时成为焦点所在。市场的极度衰退将切实地影响到公司的资产负债表、损益表和2009年最低筹资数额（minimum funding）。各个公司需为退休基金准备额外的现金，如果重要性程度较高，这些公司还应在10－K报表中对金融危机的影响做额外的披露。此外，管理日益增长的卫生保健和保险成本也将成为巨大的挑战。

　　校对：冯凌

　　中国会计视野2009年1月16日10：04分发布，转载请注明来源和作者