在合资企业中，财务会计核算是合作中最为敏感的“是非之处”，是迫切需要控制和掌握的经济信息中心

                                                       加强合资企业财务管理之我见

                                                                                    周萍娟

         中外合资作为外资并购的一种表现形式，是企业巨大的投资，不可避免地存在风险。笔者在一家中外合资企业工作，拟结合自己的工作实际，从财务、管理的角度对此问题作些分析。

一、相关理论分析
         1．中外合资企业内涵及特征。中外合资企业是外商投资企业之一，是指外国企业、其他经济组织和个人根据《中华人民共和国合资经营企业法》的规定，经我国政府批准，以资金、技术或设备作为投资，与我国的企业、经济组织或个人在中华人民共和国境内设立的各类企业的总称，并拥有对所投资企业足够的所有权和控制权。依照国际惯例，外国国家资本在我国设立投资企业时，也被视作私人资本投资，不享受任何外交特权和豁免权。
         2．中外合资企业财务管理的目的。中外合资企业财务管理的职责是对企业的目标及其所处的环境，在进行认真分析与思考的基础上，建立起若干具有指导性的观念、理论，并以此作为组织财务管理的依据。
        目的一：在市场经济条件下，从价值方面衡量经济效益，主要体现为以收抵支后的利润高低和财富价值的大小。以此要求企业财务管理在资金的每一环节上都应下功夫，以求加速资金循环与周转，努力增收节支，从而实现尽可能高的经济效益。
        目的二：中外合资企业的业主投资必须得到维护和保持，而不应受到侵蚀。企业财务管理部门必须正确处理近期利润与长远利润的关系，必须正确形成各期利润，正确计算资金耗费，必须使所消耗的资产得到足额或者充分的补偿。
        目的三：中外合资企业外部环境比企业自身财务活动更复杂，风险更大。但是，风险与利润总是相伴而生的，社会经济的发展和剧烈的竞争又不允许人们一味地追求风险或低风险。因此，财务管理要妥善处理利润与风险的关系，力求在利润一定的前提下努力降低风险或者在风险一定的基础上努力实现更高的利润。企业财务部门还应及时对风险予以分析、识别和评估，建立风险处置机制，明确风险归属，并积极组织风险的防范与控制。

二、合资企业财务管理问题剖析
         1．财务管理观念与产权性质的差异性。财务管理与会计核算两者不能混为一谈，产权性质与股权结构也是不可混淆的两个概念。合资双方由于概念和认识上的差异，把会计核算与股权结构、财务管理与产权性质之间的密切关系抛至一边，单纯强调股权,以错误的思维对待会计核算，在某种程度上侵害了其他股东的利益。
         2．财务规章制度不健全。现行的中外合资企业会计制度所涉及的内容，主要是针对工业企业。随着形势的发展，国家也审批了一些从事其他行业的合资企业。这些合资企业由于无现成的会计制度约束，企业自身也不以《中外合资企业会计制度》为蓝本制定与企业经营业务相适应的会计制度，因此，企业的核算和管理不以制度来反映和监督企业的经营状况，人治的现象比较严重，造成会计核算的基础工作混乱。
        3．财务监督不力，导致企业资产流失。一些合资企业在成立初期，有较好的资产结构，有极强的生命力。可这些合资企业由于用人不当，三、五年就出现严重亏损，以至于无法经营下去。其主要原因是企业内部的财务监督不力、内部人控制现象严重，导致企业的资产流失，损害了投资者的利益。
        4．财会机构设置不健全。目前，一些合资企业的财会部门在企业中的地位与应承担的责任很不适应，财会部门的设置过于简单，有的不过仅会计核算和出纳两部分。即使分得较细的合资企业.也仅仅是会计核算的进一步分工，财务管理工作仍没很好地开展。另外，许多合资企业都未设置总会计师，企业中大多只设财会负责人，而这些财会负责人一般进不了企业的领导班子，要参与企业的生产经营决策显而易见是不可能的。

三、加强合资企业财务管理的措施和意见
         1．改善股权结构或经理人关系。股权结构决定公司的治理结构，股权结构确立了股东的构成及其决策方式，进而作用于经理层，最终这些关系在企业的经营中得到综合体现。公司治理的内部监控机制是否能够有效地发挥作用，股东会、董事会和监事会是否能够实现相对制衡，在很大程度上依赖于股权结构的合理性。股权结构的变化对公司治理的改善，主要体现在企业经理人员组织制度的建立上。在经理人是相对控股人或是相对控股人的代理人的情况下，其他各方将具有有效的监督优势，使经理人在经营不佳或无能力经营的情况下能被及时更换，其结果也将对企业的财务管理起着举足轻重的作用。
        2．更新财务管理的方法和手段。在当前知识经济时代，要加强财务管理，就必须引进现代化的管理方法和管理手段，诸如价值工程、系统工程、ABC分析法、量本利分析法等等。通过这一系列管理方法的运用，促进财务管理向现代化迈进。与此同时，在管理手段上，还要积极引进电脑技术，利用电子计算机高速运算和大量存贮资料的功能，建立企业财务管理的信息系统和网络体系，并利用工资、成本、定价、利润管理等方面的程序，辅
助财会人员进行财务管理。
        3．完善财务监督机制。完善合资企业财务管理机制，除在人事安排上要有严格制衡外，在财务制度的建立和执行上须严格对待。一是企业董事会、监事会要发挥应有的作用。将企业财务管理中存在和暴露出的问题提到会议的议事日程，通过会议协商谋求共识。对目无规章、事事处处凌驾于董事会之上的经理人，应及时撤换或解聘，以维护企业各方的权益；二是企业要建立定期审计制度，对审计中发现的问题，做出书面处理或提出解决办法，而不能把审计作为一种形式，任其态势发展和恶化。三是强化财务人员的职业道德意识。由于合资企业中的财务人员大都采取社会招聘录用方式与企业形成劳资关系，往往会因个人利益而丧失职业道德，为达到合资某一方的目的而实施损害他方利益或违反财务制度的行为，因此，合资企业中财务会计人员的职业道德就显得愈加重要。

四、其他应该注意的问题
        1．资金投向等重大财务决策需要通过公司治理结构来完成，然而公司治理结构的完善，是一项长期不断建设的过程，它是合资各方人事、文件资料、管理理念与形式、程序及手续等多因素协调产生的结合体，往往日常决策的过程会变为合资各方协商谈判的过程，公司治理结构就会显得软弱无力，财务决策自然成为这种矛盾的主体。
         2．企业的各项费用支出是在由合资各方构成的管理机构的掌控下运行与发生的，费用控制水平与质量是影响投资风险和投资质量的主要因素，由此产生的分歧更是屡见不鲜。
       3 ．经济合同涉及企业管理的方方面面,经济合同的管理质量与财务会计核算有着千丝万缕的联系，合同价款的制定、合同条款的科学性与严密性、合同履约方式与企业自我保护、管理人员的防范意识等等，都将给财务管理带来直接影响。产品的定价策略、营销理念、市场定位及利润目标等营销状况，也是合资各方密切关注的工作，涉及企业的财务计划、费用测定等。因此，合资企业营销和管理人员的合作关系，直接影响到合同的履行和企业的营销状况。
        4．合资各方对前期成本的投入，从认识上有着较大的差异，尤其是高科技产业的投入、产出及预期收益率，并非呈规则曲线波动，给各方的心理承受能力以极大的挑战。合资企业的利润分配，不应与一般股份制、有限责任公司有大的差别，但所必提的公积金、公益金的留成、研发费用的摊销等具体问题，受合资各方认识及接受能力等因素影响，也成为财务管理所面临的难题。

                                   （作者单位：杭州三杭蒙特费罗电梯部件有限公司）