文/郭旭

全过程跟踪审计作为一种全新的审计模式，在我国还处于探索阶段。但是却体现出国家审计所具有五个基本特征：一是立足建设性，坚持批判性；二是立足服务，坚持监督；三是立足宏观全局，坚持微观查处和揭露；四是立足主动性，坚持适应性；五是立足开放性，坚持独立性。

根据《中华人民共和国审计署令》第３号第二十三条规定，对财政性资金投入较大或者关系国计民生的国家建设项目，审计机关可以对其前期准备、建设实施、竣工投产的全过程进行跟踪审计。

所谓的建设项目全过程跟踪审计就是指由独立的审计机构和审计人员，根据党和国家在一定时期颁发的方针政策、法律法规和相关的技术经济指标，运用审计技术对建设项目全过程或重点环节的技术经济活动以及与之相联系的各项工作进行及时的审查监督。重大建设项目跟踪审计，可以充分发挥审计“免疫系统”功能，为经济的健康发展保驾护航。

建设项目全过程跟踪审计的主要内容

开工前阶段跟踪审计的主要内容

检查建设项目的审批文件，包括项目建议书、可行性研究报告、环境影响评估报告、概算批复、建设用地批准、建设规划及施工许可、环保及消防批准、项目设计及设计图审核等文件是否齐全。

检查招投标程序及其结果是否合法、有效。

检查与各建设项目相关单位签订的合同条款是否合规、公允，与招标文件和投标承诺是否一致。

检查建设项目的资金来源是否落实到位、是否合理、是否专户存储，建设资金能否满足项目建设当年应完成工作量的需要。对使用国债的建设项目，要严格规定其操作程序和使用范围，并作为建设资金审计的重点。

施工阶段跟踪审计的主要内容

检查履行合同情况。检查与建设项目有关的单位是否认真履行合同条款，有无违法分包、转包工程。如有变更、增补、转让或终止情况，应检查其真实性、合法性。

检查项目概算执行情况。检查有无超出批准概算范围的投资和不按概算批复的规定购置自用固定资产，挤占或者虚列工程成本等问题。

检查内控制度建立、执行情况。检查建设单位是否建立健全并执行了各项内控制度，如工程签证、验收制度；设备材料采购、价格控制、验收、领用、清点制度；费用支出报销制度等。应督促指导建立完善的管理制度，保证项目建设规范运行、建设资金合法使用。

检查工程设计变更、施工现场签证手续是否合理、合规、及时、完整、真实。

检查建设资金是否专款专用，是否按照工程进度付款，有无挤占、挪用建设项目资金等问题，防止出现超付工程款现象。

加强设备、材料价格控制，对已购设备、材料因故不能使用的，要分析原因，分清责任，并督促建设单位及时处理，避免造成更大的损失。

竣工验收后工程结（决）算的审查

工程量的审查。工程量是工程造价计算的基础，工程量的准确程度是影响竣工结算的重要因素之一，实际工作中工程量也是施工单位多计工程造价的重要环节，因此审计人员要对工程量进行重点审查。

材料价格合理性的审查。重点审核主要材料的单价是否合理，防止施工单位以劣充好、抬高材料价格。

审查隐蔽验收记录和设计变更及各种经济签证是否真实，防止施工单位事后补办签证或虚假记录的发生。

跟踪审计的方法

应在建设项目正式立项时，即将其纳入审计视野，关注其各项前期准备工作。

审计组应在项目现场设立办公场所，与被审计单位建立定期例会制度，参加被审计单位的重要例会，及时了解和掌握项目有关情况，提出审计意见，并且作好会议记录。

要重视做好审计宣传工作，使被审计单位了解跟踪审计的程序、内容及应配合的要求，自觉接受审计。

审计组成员应经常深入施工现场，掌握工程进展、变更等真实情况，了解工程建设中涉及的有关技术问题，熟悉工程计量规则及有关费用的测算办法，并且作好相关记录。

根据施工过程跟踪审计的特点，发表审计意见和作出决定可采取三种形式，即口头、审计底稿与审计整改单、正式审计公文。对一般性问题，发现后有关单位立即主动整改的，以及对施工进度安排、施工组织等方面的意见，审计人员可用口头的形式向有关单位和部门发表审计意见，并视其重要程度在事后补做审计记录；对因质量问题需要停工、返工和对施工方案及投资、进度、质量控制措施等存在异议，或需要提出必要的审计建议且经初步交换意见与有关部门和单位达成一致的，可用审计底稿和审计整改单的形式提出审计意见和审计决定；对发现的重大、有倾向性或经多次提出屡禁不止的问题，以及发现的设计方案存在缺陷的问题，审计部门应出具正式审计文书，包括审计函、审计意见、审计决定等，同时要求被审计单位反馈整改意见。

全过程跟踪审计的现实意义

建设项目跟踪审计摒弃了以往的以事后审计为主的审计模式，强调事先的预防和控制，克服了事后监督的局限性，是建设项目审计发展的必然选择。

建设项目计价的需要

在高速公路项目建设中，为了适应工程建设过程中各方经济关系的建立，适应项目管理和工程造价控制的要求，需要按照建设阶段进行多次计价：在项目建议书和可行性研究阶段编制投资估算；初步设计阶段编制设计概算；施工图设计阶段编制施工图预算；招投标阶段确定承包合同价；合同实施阶段确定结算价；竣工验收阶段编制竣工决算。对各阶段进行有效审计，使各个阶段的计价有机的联系起来，才能够如实体现高速公路建设工程的实际造价。

防范建设程序违规操作的有利保障

全过程跟踪审计可以对建设程序阶段性审批流程操作方案及时提出指导性建议、整改方案和完善资料。因此要高效的实施高速公路建设用地、前期工作费、专项评估等项目审批，必须分阶段的将跟踪审计贯彻到建设全过程，确保建设程序操作规范，各项审批手续健全。

有效控制成本

客观上讲，由于工程造价的动态因素，如工程设计变更、设备和材料价格、工资标准以及费率、利率、汇率的变化，必然会影响到工程造价的变动。这就给承包商高估冒算以可乘之机，在各阶段上利用各种动态因素提高工程造价。例如利用不合理的设计变更，提高工程结算价；利用不合理的隐蔽工程签证或其他工程签证，提高工程结算价；利用各类施工用材料的低价购进或以次充优，高价结算；利用低价中标，有意扩大竣工结算工程量和单价，高价结算等等。所以采用全过程跟踪审计，在施工过程中，由造价审核人员不定期进驻工地对隐蔽工程情况、材料使用情况、设计变更情况等及时办理签证记录，杜绝不负责任的“现场签证”行为；同时合理确定工程造价，及时筹措资金，支付工程款，降低财务费用，有效地控制成本。

竣工验收打好坚实的基础

高速公路建设项目的投资额大、单项工程多、建设周期长，建设前期和实施过程中的每一项决策、措施都必须慎重行事，一旦失误，就会对项目总投资产生重大影响，且不可能在后续建设过程中得以调整。对建设项目实施全过程审计，从项目决策、设计方案确定、资金筹措与运用、建设过程等每个阶段都予以监督，可以防止建设过程中出现的任何决策失误，防患于未然，即使发生了问题，也能得到及时纠正，避免损失，从而保证了建设项目顺利通过竣工验收。

（作者为运城至灵宝高速公路建设管理处财务部部长）

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