管理会计与财务核算的"平衡术”

来源：中国会计报   发布时间：2014-03-28　 作者：宫莹   编辑：张立涵 (中国会计视野网站）

当管理会计热潮兴起，企业如何玩转管理会计与财务核算的“平衡术”，这是摆在管理者面前的一道综合题。

“没有财务核算，管理会计就是建立在沙漠之上；而没有管理会计，财务核算的作用就得不到充分发挥。”宝钢金属有限公司副总经理、财务总监范松林这样形容两者之间的关系。

企业“跨栏”的跳板

刘翔在男子110米跨栏比赛中取胜，凭借的既非绝对速度，也非爆发力。绝对速度和爆发力之间的平衡，才是他的优势所在。企业管理与跨栏比赛有相似之处。

企业每上一个台阶都是“跨”一个“栏”，而其中的每一步都需要管理上的平衡作为跳板。

其中，管理会计与财务核算之间的平衡是企业管理的重要方面。

对此，中航工业成都飞机工业有限责任公司副总经理常金平总结说：“高质量的财务核算为管理会计提供更可靠的数据支撑，管理会计工具的深入应用进一步提高了财务核算的质量和水平。

可见，两者之间相辅相成，互相促进。同时，两者又是完全不同的领域。财务会计服务于企业外部利益相关者，被业内称为“外部会计”，而管理会计服务于企业管理者，使之做出更好的决策，被业内称为“内部会计”。

而两者最重要的区别在于，管理会计可以突破财务核算的条条框框，而财务核算工作应该依据既定的会计准则。范松林说自己就尝到了其中的“甜头”，他举了宝钢金属公司推进价值管理和标准成本管理的两个例子。

在范松林眼里，价值管理的基本理念和方法是将所有业务活动“价值量化”。他说：“我们在三家试点单位取得成功的基础上，又在宝钢金属总部职能部门与所有下属子公司全面推进价值管理，年创造价值超千万元。”另外，标准成本管理使宝钢金属的成本核算和控制变得简单明了，同时有利于管理者做出更优的决策。据范松林介绍，成本中心划定为一、二、三级，三级成本明细到车间、作业区这一级，可以揭示出三级成本中心的标准成本差异，打破了车间之间吃“大锅饭”的现象，是谁的责任只要看标准成本的差异就区分清楚了。

然而，这些项目的推进都离不开财务核算作为基础。“价值管理和标准成本管理的推进需要不断纠偏，逐步完善，至少需要一两年的试运行时间，因为其推进过程中需要大量数据，其中大多来源于会计核算。”范松林说。

“蹲点”业务助力财务转型

管理会计与财务核算之间的平衡，首先要做好“人力平衡”。

常金平强调，管理会计的推进需要全员参与。管理会计的实践者、参与者和应用者不仅仅是财务人员，还包括企业的其他相关利益者。“全员参与可以靠机制促进，有效的个人和集体考评机制将个人诉求、集体诉求与企业诉求联系在一起，可以有效地调动全员积极性。”常金平说。

在人员素质要求上，财务会计工作需要基础知识比较扎实、操作能力强、工作细致的专门人才来承担。然而，管理会计工作要求从事这项工作的人员必须具备较宽的知识面和果断的应变能力，具有较强的分析问题、解决问题的能力。也就是说，管理会计的推进提高了对财务人员的要求，要求他们从会计核算向业务、战略跨一步，甚至向决策、参谋跨一步。但是，范松林提醒，财务人员不要忘了自己“吃饭的本领”，即财务核算。

“对管理会计的强调，绝不是对财务核算的弱化，而是两者之间的平衡。”范松林说，让专业的人做专业的事，是取得平衡的关键。比如，在财务核算方面，可以让资深的财务核算专家去做，按会计准则设计好会计信息系统，事先设置好科目、规则，自动生成总账、报表。在管理会计推进方面，企业可以安排有管理会计理论或实践基础的、曾接触过或从事过业务的人员去推进，同时要加强财务人员对业务的培训和学习，比如让他们在业务部门“蹲点”一段时间。

范松林就有过这方面的经历。他说：“刚进入公司时，为了推进标准成本制度，我在冷轧厂横切机组、钢管热轧机组‘蹲点’半年，与工人师傅、工程师一起制定标准成本制度，了解现场，解释差异，分析原因，并逐步提出改进措施。”其实，这样的工作经历也奠定了他后来顺利推进标准成本管理、价值管理等方面工作的基础。

这些要求都不谋而合地指向一个中心，即财务人员转型。

传统的财务人员必须转型，他们需要从记分员向操作员、顾问甚至价值整合者迈进。可以预见，这样一来，财务部门和财务人员在企业的作用也将大大提高。

【99点评】管理会计与财务会计的人为划分其实有违会计管理的本意，财务核算与管理会计只是会计运用的两个方面，各有侧重，不能定义为更高端，否则有失偏颇！会计的本意就是管理工具是手段，是达到战略的战术运用，所谓平衡就是要打好基础，更好发挥管理作用，不能只顾基础数据的加工，还要兼顾管理需要，起好参谋指导作用。