中国内部审计协会正积极倡导树立内部审计新理念，努力推进内部审计全面转型，这势必对我国内部审计事业发展产生积极、深远的影响。深刻理解现代内部审计，是实现内审转型的前提和基础，笔者认为，现代内部审计在组织内应定位于组织资源的整合者，以下从四个方面谈谈对内部审计这种定位的新认识。

    第一，内部审计是组织内部资源的整合者。当今组织管理的发展，出现一种整合的趋势，不仅管理技术之间不断整合，技术、信息和管理之间的整合趋势也日益明显。以企业为例，准时生产制（JIT）、全面质量管理（TQM）、柔性制造（FMS）及制造资源计划（MRP）都是企业内部各种资源、要素整合的产物。我们同样可以把现代内部审计看作是一种组织资源的集成，把内部审计师看作组织内一个不可或缺的集成主体。

    纵观管理的发展史，不难发现，在现代内部审计出现之前，组织治理、内部控制和风险管理等治理（管理）要素和手段，从未像今天这样紧密地结合在一起，内部审计师也从未像今天这样全面、深入地介入到治理、控制和风险管理中。倡导内部审计新理念，推动内部审计全面转型，就要强调内部审计作为组织资源整合者的集成功能，把它看作不断优化组织治理、内部控制和风险管理的连接器、协调器和推进器。

    第二，内部审计产生功能倍增效应。集成将两个或两个以上要素整合成一个有机整体的行为、过程和结果，所形成的集成体不是要素之间的简单叠加，而是按照一定方式进行的构造和整合，目的在于实现整体功能的倍增和涌现。

    今天我们很难想像，离开了现代内部审计，组织治理、控制和风险管理之间如何实现互动？怎样做到有机结合？在现代企业中，内部审计通过提供确认和咨询服务，全程推动内部控制自我评估；分辨、计量和报告组织总体风险，推动实施风险管理；综合评价组织各项作业和管理的遵循性、经济性、效率性和效果性；配合董事会、管理层及外部审计的工作；全面参与企业战略、并购、流程再造及其他重大变革等等。内部审计师通过自身实践，把这些原本割裂、互不联系或联系较少的职能有机地结合在一起，使其运行更为规范化、系统化和科学化，整体运行效果得到提升，其产生功能已经远超出各项职能简单相加的状态，实现组织价值增值。

第三，内部审计是“管理”和“治理”两种集成的统一。最初的内部审计作为内部经营职能，主要集中在防止欺诈和现金损失，很快，内部审计范围扩展到了所有财务事项的验证，随后，随着受托责任关系由财务领域扩展到经营管理领域，内部审计重点逐步从“为管理而审计”发展到“对管理进行审计”。内部审计从单纯为确保受托财务责任有效履行服务，逐步发展到为确保各种受托责任的有效履行服务，内部审计经历了从消极防弊，到积极兴利，再到价值增值的演变过程。

现代内部审计既是一种管理集成，又是一种治理集成，既是一种管理审计，又是一种治理审计。不同的制度安排下，内部审计的工作范围、重点和方式存在较大差异。在服务于管理当局的模式下，内部审计强调的是管理审计，侧重于组织内部供、产、销、人、财、物等作业流程的整合，旨在通过发现问题，提出建议，改进管理效益。在服务于治理机构的模式下，内部审计强调的是治理审计，内部审计监控、评价和分析组织的风险与控制，检查和确认信息对政策、程序和法律的遵循，当存在改进空间时，内部审计提出改进过程、政策和程序的建议。内部审计师是董事会、执行管理层、外部审计师等另外三个治理主体有效发挥作用所依赖的最有价值的资源。诸多实证成果以及实践都证明，内部审计的质量影响着、有时甚至是严重影响着公司治理的质量。

    第四，内部审计师作为集成主体的行为性。集成是集成主体为实现某一具体目标，而进行的有意识、有选择的行为过程和活动。内部审计师是组织内部不可或缺的一个集成主体，要发挥内部审计作为资源整合者的作用，就要强调内部审计师作为集成主体的行为性。内部审计师的行为性要求，可以概括为保持正直、专业胜任能力和职业谨慎独立性和客观性。

    把现代内部审计定位于组织资源的整合者，为我们理解现代内部审计提供了一个全新的视角和思路，能够很好地与内部审计协会提出的“内部审计是控制系统”、“内部审计是对内控能力的审计”等基本理念相契合，以此指导实践，将利于实现内部审计的全面转型。

                                 转自慧聪网，来源：价值中国 作者：刘秋明

 

“在现代企业中，谁最需要内控？一定是股东最需要内控。所以内控不仅包括经理层和全体员工，还要涉及董事会。因为各位董事也同样是受股东所委托。”10月30日，财政部会计司综合处处长朱海林在第二届中国MPAcc教育发展论坛上强调，内控和会计准则不同，内控不是非黑即白，提到某个企业的内控，我们千万不要说应该这样、不应该那样，内控应结合企业的实际情况，因地制宜，适合本企业的内控就是最好的 朱海林表示，内控是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的，旨在实现控制目标的过程。我们强调过程是因为内控不能独立存在，它必须嵌入到生产过程中，而内控规范可以独立存在，经常有企业管理层混淆内控和内控规范，推销自己企业的内控多么多么好，并有意输出，就是存在上述误区 朱海林说，从中航油陈久霖案、美国安然事件等内控失败的案例中，我们可以得出这样的结论：内控失败的根本原因就是因为董事会过度贪婪。所以我们说内控上管董事会，下管普通员工，一个都不能少. “内控缺陷包括财务报告缺陷和非财务报告缺陷。我们要把财务报告缺陷和非财务报告缺陷区别开来。财报造假可能会影响企业一时的业绩，但真正把企业拖垮的还是非财务报告缺陷。”朱海林表示，我们设置内控就是要实现5大目标，第一就是要使得企业经营管理合法合规；第二就是要保证企业的资产安全；第三就是要保证企业的财务报告及相关信息真实完整；第四就是要提高企业的经营效率和效果；第五就是要促进企业实现发展战略。从我国已经实行内控的A+H公司执行情况看，目前像中石油、中石化等这样的大型国有企业内控做得还是很好的，但也仅仅是实现了合法合规的第一个目标，能达到提高企业效率和效果的第四个层次很不容易。因此，我们的内控工作任重道远 来源：中国会计报 作者：韩福恒

财政部王宏：解读企业内控十大关键

在GE,公司审计部拥有很高的权威性,审计意见很有份量,连审计人员自己也觉得“说话的声音格外响”。而在我国,内部审计在企业发展中的重要作用还没有充分发挥出来,审计人员说话的声音还不够响亮。其中原因,有内部审计的外部环境方面的,但更重要的在于企业内部审计自身。

首先,内部审计机构和审计人员应该对自己的“角色”有一个正确认识。国际内部审计界认为,内部审计是公司治理的重要组成部分。内部审计是否健全有效是公司治理是否良好的标志之一,内部审计的作用是促使管理提高效率和实现企业目标,其目标和公司管理的目标是一致的。

基于这个认识,企业内部审计机构应该重点开展对企业的风险管理、内部控制和治理程序等方面的审计。是从管理的角度出发开展审计,而不是将重点放在财务检查上。例如,GE 公司内部审计的角色定位是改进管理、追求完美,所以他们平常的工作就要“超越账本,深入业务”。在这样的理念下,GE内部审计部的主要工作是对经营和管理中存在的问题开展调查和研究,提出改进建议。
 
目前,我国很多企业仍然把内部审计仅仅看作是财务监督者,将内部审计的主要任务定位于查处财务违法违规问题,这大大限制了内部审计作用的发挥。

另一方面,内部审计机构和人员工作的方式和方法应该更有灵活性和创造性。既然内部审计的目标是加强管理、提高效率,那么内部审计“该审计什么、什么时候审计和怎样审计”都应该符合这个目标的要求。内部审计的重点应该是企业运营中风险较大、需要改进的领域。例如,GE公司的内部审计是从查账入手,花费大量的时间和精力研究可能有问题的业务,包括业务流程和有关策略、措施,以便从中发现经营效果、公司内部资源的开发和利用、产品质量和服务等方面是否存在可改进之处。他们在公司管理中起到的是“催化剂”的作用,解决问题的通常不是审计人员,审计人员只是弄清了事实的真相,发现了那些早就存在但因种种束缚而未能实施的好想法,并促使其变为现实。

在审计过程中,他们也会大量采用调查和分析的方法,召开研讨会,进行案例分析,强调审计组的团队合作,搞参与式审计,注重向内外部专家咨询。而目前,在我国企业内部审计中,有相当数量的内部审计机构和内部审计人员仍然过分强调自己的“监督者”身份,以“检查会计账目、揭露其中的违法违规问题”为主要目的,而不是以发现问题、分析问题和解决问题为目的。这种生硬的工作方式常使内部审计的工作效果不可能令人满意。
 
创建主动的、有利于内部审计发挥作用的工作机制也非常重要。一些内部审计人员抱怨,他们所做的辛苦而有价值的工作没有引起足够的重视,内部审计的作用在企业中远远没有发挥出来。事实上这个问题既有客观方面的原因,也与内部审计机构没有积极创建有利于发挥作用的工作机制密切相关。

这些工作机制至少可以包括:

(1)将审计报告在企业范围内公开,可以促使问题解决,同时还可以提高企业对内部审计的认识;

(2)内部审计将发现的问题报告给有权力下达指令进行整改的管理层,将内部审计对问题的分析和建议化作决议,可以使问题的解决更及时和有效。也就是说,借管理层的力量,实现内部审计的最终目的;

(3)内部审计机构注意请内外部人员对内部审计项目进行评价,尤其是听取企业内部管理层和被审计单位对于内部审计项目的评估和分析,不仅可以促进内部审计质量的持续改进,更重要的是还可以与被审计单位、企业内部其他部门之间建立有效的沟通。这些主动的、有利于内部审计发挥作用的工作机制的创建,很大程度上是内部审计机构自身努力的结果。

内部审计机构只有建立一个有效的工作机制,并恰当地开展审计,才能营造一个有利于内部审计的良好环境。久而久之,内部审计便可以真正成为企业内部治理程序中的重要一环,受到重视,享有权威,审计人员也同样可以感觉到自己“说话的声音很响亮”了。