企业会计准则规定，收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入；企业代第三方收取的款项应当作为负债处理，不应当确认为收入。实务中，企业从事居间服务或代销服务，相关日常活动是为委托人提供居间或代销服务以赚取代理佣金，而并非自身买卖商品。企业对此类型服务，仅应将获取的代理佣金确认为收入，除此之外收取的其他款项属于代收款项。

年报分析发现，部分上市公司将居间或代销业务中代委托人收取的款项全额确认为收入；部分从事供应链业务的上市公司，将其代理客户采购或销售商品视同自身买卖商品全额核算收入；部分百货类上市公司既有自营业务，又有联营业务，但未恰当区别两类不同业务模式、分别制定不同的收入政策，而是统一采用总额法确认销售收入。

根据企业会计准则及相关规定，销售商品收入满足商品所有权主要风险和报酬已经转移、收入金额能够可靠计量、相关经济利益很可能流入、成本能够可靠计量等条件时，才能予以确认。对于建造合同，在合同总收入和总成本能够可靠确定、完工进度能够可靠地计量、与合同相关的经济利益很可能流入企业时，才可以根据完工百分比法确认合同收入。企业确定合同完工进度时，可以采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例、已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例、实际测定的完工进度等方法。

《企业会计准则第15号——建造合同》规定，只有在建造合同的结果能够可靠估计的情况下，企业才可以采用完工百分比法确认相关收入。其中，成本加成合同的结果能够可靠估计是指与合同相关的经济利益很可能流入企业、实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量，固定造价合同的结果能够可靠计量需在此基础上额外增加两个条件：合同总收入能够可靠地计量、合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。

实务中，作为施工方的企业，必须满足上述条件才能采用完工百分比法确认合同收入。如果企业与客户对于合同价格存在争议无法达成一致，相关款项预计很难收回的，则表明相关经济利益流入存在较大不确定性，不满足上述准则规定的条件，因此企业不应采用完工百分比法确认收入。应当根据建造合同准则第二十五条和二十六条相关规定进行处理。建造合同的结果不能可靠估计的，分别下列情况处理：

《企业会计准则第15号——建造合同》规定，企业在确定合同完工进度时可以选用下列方法：

参考文件：

《企业会计准则第14号——收入》第四条；

《企业会计准则第15号——建造合同》第十八条、第二十一条、第二十五条、第二十六条。

上市公司发行及持有的金融工具种类日益繁多，加之金融工具准则本身较为复杂，实务中上市公司执行金融工具准则一直属于问题较多的领域。

根据企业会计准则及相关规定，附在主合同上的衍生工具，如果可以和主合同分开并能够独立转让，或者具有与主合同不同的交易对手方，应被视作一项单独存在的衍生工具。