会计师事务所管理不完全是一个理论问题，而是理论和实践结合的问题。它的主体是人――包括会计师事务所的管理者和参与者两个方面，是一种对立和统一的协调实践。现在，中注协和财政部都在提倡搞做大做强，其实应该包括两个方面，一个是外延上的机构壮大、业务拓展，另一方面就是内部管理的有效性和协调性，后者是保证前者顺利实施的基础。

　　涉及管理的理论和说法现在可谓是汗牛充栋了，中国的语言很丰富，什么以人为本了，什么人是第一位的生产力了，什么会计师事务所是人合组织了等等。可是，这些说法我们听多了，就会麻木了，因为谁也不愿意继续的往深处和细处去想下去的，比如，到底什么才叫以人为本，这个人是何人，管理者还是一般员工？有国外的一些管理理论说，人，是生产经营活动最根本的要素，管理的本质就是对人的管理，这话倒是非常通俗的，直截了当，深入正题。不然的话，明明就是那么简单的问题，却用文字搞得遮遮掩掩的，也就恰如文字游戏的干活，没有那个必要。

　　会计师事务所的人是管理之最难，人的地位、身份往往注定了人们看待问题时从自己的角度而不是从会计师事务所这个整体的角度和利益出发，真正的管理的有效性，恐怕未必就是完整的所谓制度，而是一些问题的让步的学问。我只能是提出这样的问题，至于深入的处理和解决，那非吾等小机构的人能力所及，但我们相信，视野中人会有很多高手加入讨论、提出办法，大家在交流中相互参考的。

　　1、待遇，高也不是，低也不行。“打工”（这里指非股东吧）的说，高总比低好，股东说，开始时把待遇水平提的很高的话，就会撑大了胃口，且不说会计师事务所风险大，更为主要的是业务不稳，固定的高待遇往往使得股东很难去承受业务不足的风险。结果，以为一切本来就那样，以为自己的责任就没有，哪怕是单位业务畏缩或几乎没有。

　　2、尊重，尊重是双向的，可是，会计师事务所的各种现象表明，当每个人都是从自己的角度和利益出发的时候，往往会产生尊重的缺失。惯常情况下，每个人都说，要相互尊重，可是遇到问题的时候就和谐了，结果什么问题也解决不了，反过来，沟通吧，心里面往往又是对立着来思考问题，其实会计师事务所这个机构本身才是大家寻求统一的载体。

　　3、沟通，沟通是会计师事务所的灵魂所在，无论是日常的内部交流，还是项目组的执业活动，往往都不是一个人的事情，而是需要有团队意识的，这也正是会计师事务所与律师等执业活动不同的特征。然而，我们发现，虽然我们很多文章连篇累牍的说“团队精神”、“团队行动”之类的名词，可是，真正理解“团队精神”的实质和表现的却并不多的。那么，团队，到底什么呢。比如沟通，有问题不说吧，改不了，说了吧，小性子上来了，这有时为什么呢？

　　4、考核，模糊与细致关系的处理，算待遇的时候，按业务提成算的很细致不行，按老板确定数据平均平衡一点更不行。给予基本工资少不行，基本工资多了提成少了又会有意见，为什么呢。大约与组织目标和人员之间缺少信任有关吧。尤其是，在责任和风险承担方面存在着谁也不愿意去让步的局面，很多会计师事务所内部争吵的往往就是为这么一类事情的。

　　5、股东，人少了不行，人多了也不行。股东太少了的话，很多人要股权呢，多了呢，里面就会闹起来了，一个人说了不行，多个人商量更不行，很多会计师事务所也是希望稳住骨干的，但是在具体处理之中，是如乔家大院那般的一股独大？还是众人都是股东？众人均不是股东？选择之中很费思量的。见过有的会计师事务所就一个股东，老大，独断，抗拒，不行。见过众人都是股东的情况，结果任何事情都讨论不下来的。

　　6、骨干，知根知底的不行，招聘的也难说。选择骨干人员吧，通常习惯于选择知根知底的，这有好处，那就是相对的感情维系。可是，未必就好，因为时间一长了，就开始牛逼了；反过来，招聘吧，有时要靠运气，如果运气不好的话，招个能说会道，干活干不了的，嗨嗨，老板就等着去哭吧。有人说，能说会道是一技之长，可以去拉业务嘛，现在很多会计师事务所接业务、做业务按照比例提成（包括合伙人），股权成分弱化了，感觉象个体户凑合在一起。

　　7、业务，做业务的和拉业务的，谁重要？人们会说，都重要。可是问题却是，到了一定时候，个个都会觉得自己那个更重要了，有开始争吵了，这中间是否都缺少个粘合的体制问题？合伙人是否可以按照做业务、接业务提成，只能按照股权分红？

　　8、分配，创业的时候，股东和员工往往还相对还和谐一些，顾全大局，等到有点资本了，个个都开始争了，这些都是事实，争到最后，机构也完蛋了。还有个问题，就是如果有了点积累了，到底是留多点，还是分光？有时候，有了点积累了，大家都盯着，心想，为什么不分掉，留着干吗呢，可是，会计师事务所如果后面业务多了，人手少了，留着是为了用人开始，准备着后面新人来了之后如果没有了业务所支付的工资待遇－－财散人聚哦。有时我想，单位如果有几百万积累的话，招个高手，哪怕一笔业务没有，俺也可以撑上个几年的，心里面就定了。

　　9、制度，有未必比无好到哪里去。虚的空的制度没用，通常需要跟具体事情结合。有朋友也说，会计师事务所管理要靠各种规章制度的，申报机构的时候，要什么全面的管理制度，还要很多多的文件。话是不错，要求也不能说过分，可是实践中，运行的结果是一个都不会有用的，那只是走形式，让人家来看的。真正的制度大约是协调磨合好多年后得出的几个原则性的规矩才是最有效的。举个例子，我们项目多在外省，结果，派人出差的时候，这个躲那个藏的，平时给的工资也不少，结果很多项目还需要俺老人家亲自出门，长期驻扎，其中的一个项目躲的人多了，我觉得不是个事情了，于是，我们在分配上立了大的规矩，给三条路，一条，不出差的奖金没有，你愿意就留在家，二条，你出差补助有基数，好的，按系数，差的保基数，三条，在家嫌工资少的，做事砸了的，可以另谋出路。

　　会计师事务所扩大规模和做大做强，其实，这些基本的东西解决不了，今天扩大，明天分家。现在啊，人的管理中还有个现象就是“大屁冲不得，小屁闻不得”。说话声音不能大，说话语气不能急，个个都象是心里燃起了一把火一般，一点就着火，很悲哀。上述我提的这些其实只是挂一漏万的情况。也许会有更多的内容。欢迎大家讨论。

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　　（编者注：文章略有删减）

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近日，中注协启动了“会计师事务所多元化经营试点政策研究项目”。中注协表示，该项目将全方位实施新业务拓展战略以及“鼓励和推动会计师事务所多元化发展、打造产业化链条”，旨在推动会计师事务所转变发展方式和服务转型升级，提升在业务上“做高、做精、做专、做优”能力，指导会计师事务所找到多元化发展路径，破解当前多元化经营过程中遇到的体制、机制、人才、政策等内外部矛盾和问题。

在前不久召开的“会计师事务所多元化经营座谈会”上，财政部副部长王军指出，会计师事务所多元化经营既有必要性也有可行性。从必要性看，一是有利于更好地服务国家建设，二是有利于事务所做强做大，三是有利于行业转型升级和跨越发展；从可行性看，一是事务所已经有了一些做法和探索，二是国际上有一些模式可以借鉴，三是行业制度创新将为多元化发展提供支撑和帮助。

那么，就目前来看，会计师事务所多元化发展的内涵是什么？会计师事务所在多元化经营过程中面临哪些瓶颈，应注意哪些问题？

行业应多元化发展单个事务所视具体情况而定

中注协日前组建了由会计师事务所、会计服务示范基地、院校专家等相关各方代表组成的“会计师事务所多元化经营试点推进工作小组”。工作小组将总结30多年来我国会计师事务所的多元化经营成果，研究主要国家和地区、相关领域和行业多元化经营模式，分析当前会计师事务所多元化经营中面临的瓶颈与障碍，形成会计师事务所多元化经营试点方案及配套政策措施。

业界专家普遍认为，多元化经营是注册会计师行业发展的内在要求和必然方向，是实现行业做强做大的重要途径。

国富浩华会计师事务所的刘鹏博士在接受本报记者采访时表示，鼓励事务所多元化经营，是一个方向，开拓新业务领域、推动多元化经营，是行业满足国家经济建设和社会发展越来越多、愈加细化需求的必然选择。

鼓励会计师事务所的多元化经营需把握“多元化”的内涵。“会计师事务所多元化发展”是指注册会计师行业多元化还是指单个事务所内部业务开展的多元化？

资深注册会计师、江苏省南通市注册会计师协会副秘书长刘志耕在接受本报记者采访时指出，“多元化”主要应该是指注册会计师行业的多元化，即是以会计师事务所为经营主体的多元化发展。

刘志耕肯定了注册会计师行业多元化发展的做法，但单个事务所是否采取多元化发展战略则应视情况而定。他说，“会计师行业的多元化是值得鼓励的，这是行业发展、事务所做大做强所必须的，这并不意味着每家事务所都适合多元化发展。由于我国相当多的中小事务所在人力资源、内部管理、质量控制、业务水平、专业能力、财力等方面存在不足，不要说多元化，许多事务所做好注册会计师行业的本职工作已经勉为其难，这样的事务所还无法或很难做好多元化发展的文章，所以，各会计师事务所要根据自身的情况，充分考虑自身是否适合、是否有能力搞多元化。”

刘鹏也表达了类似观点。在他看来，对于规模较大的事务所来说，单个事务所的多元化经营可以改变事务所业务结构单一的问题，化解经营风险。同时，可以更充分地发挥注册会计师的专业力量，合理分配人力资源，也有利于事务所人才的成长和培养。相对而言，中小型事务所的资源、人力等相对有限，建议其着重在某一两个细分市场做出特色，成为该领域的专家，而不要盲目挤到大而全的路子上去。

事务所面临多元化发展的人才瓶颈

客观地说，事务所的多元化经营还面临着各种阻力与瓶颈。正如王军所说，这些阻力既有自身能力素质的瓶颈约束，也有外在的政策不配套；既有发展中新滋生的矛盾，也有深层次的体制机制症结。

中注协副秘书长董新钢也在座谈会上表示，当前注册会计师行业面临着发展瓶颈，比如人才、业务、内部治理等方面都需要提高重视，积极解决，着力提升事务所管理水平。

刘志耕对事务所的多元化经营存在的问题进行深刻分析后指出，解决事务所的多元化发展的瓶颈必须克服以下个问题：一是人力资源匮乏，二是缺乏经验，三是缺乏支持多元化发展的政策。

刘志耕指出，人才是多元化发展最为关键、最为基本的前提。我国很多的事务所目前还不具备多元化经营的人力资源，一方面是现有人员的知识结构总体上还比较单一，另一方面是整个行业也很少具备其他多元经营领域的人才。但是，多元化经营的要求提醒我们的事务所，要搞多元化经营，今后必须注意引进和培养多元化发展所需的人才。

“我国的会计师事务所在多元化经营的模式、方式方法等方面都没有可供借鉴的经验或经验很少，很大程度上要摸着石头过河，这会使得我们会计师事务所的多元化发展遇到很多意想不到的问题和可能，不仅会阻碍而且还会降低事务所多元化发展的步伐。所以，全面认真总结我国事务所对多元化发展的已有一些好的方式方法和经验，或借鉴国外事务所的经验，是我国事务所走多元化发展应该考虑的问题。”刘志耕说。

刘志耕还表示，会计师事务所多元化发展，国家必须有配套的鼓励政策和措施，不仅要扫清原有对事务所发展不利的束缚，而且还要给予会计师事务所必要的优惠政策，扫清多年以来在这些方面制约会计师事务所做大做强的多种阻力和障碍。

王军指出，要解决多元化经验面临的各种问题，实现多元化经营的出路在于体制机制创新，要探索适应多元化经营事务所的组织体制改革，探索多元化经营事务所的内部治理结构模式，探索多元化经营实力保障机制。

王军还就探索行业多元化发展的体制机制提出了要求。一是要把注册会计师行业作为一个产业来打造。支持大中型事务所与其他专业服务机构兼并重组；创新产业化组织架构，探索受托经营、业务联营和约定机制，对分支机构、成员机构、联盟网络采取网络化管理。二是要把会计师事务所作为专业服务的综合平台来打造。以审计鉴证为基础，全面拓展新业务领域，使会计师事务所成为能够为市场主体提供综合服务的平台。三是要把多元化发展政策作为行业管理与服务的支持系统来打造。积极协调有关部门，不断完善事务所多元化经营的政策，积极推动帮助事务所“走出去”、开展多元化经营的各项扶持政策的实施与落实。

多元化将助力事务所做强做专

近年来，我国掀起事务所合并热潮，事务所的规模越来越大。对于大所来说，可以实行多元化发展，但是其各单元必须要“做强、做精、做优”，不能大而不强。董新钢表示，要通过探讨多元化经营的体制机制问题，推动会计师事务所在发展中做强做大。中注协“五代会”确定的深化实施“五大”战略，为注册会计师行业发展明确了方向，目前进行的新业务领域拓展是深化做强做大战略的重要实践，多元化也是新业务拓展的必然趋势。

刘鹏认为，事务所的做强做大与做精做专并不矛盾，而是一件事物的两个方面，事务所做强做大，多元化发展，必须有一些自己的特色领域和服务专长。

“但此前我国相当多会计师事务所的做大做强在很大程度上采取了人工速成法，‘拉郎配’的因素很大。‘拉郎配’后，事务所表面上看起来大得很快，但其在在体制、机制、人员等方面却还有很多先天不足，如各方人员的磨合、等内部管理的理顺、质量控制的重新设置、人力和财力的管理和使用等多方面往往还存在很多不完善，甚至是严重问题。所以，速成法下做大的事务所看似大得很快也很大，但经不起风浪，经不起问题和矛盾的检验，很不牢固，不能算强。而多元化经营，使得事务所不断开辟新业务，这为事务所的做大强提供了一个比较可行的发展之路。从某种意义上说，多元化能够助力事务所的做强做专。”刘志耕说。

在“会计师事务所多元化经营座谈会”上，与会代表就推进事务所多元化发展提出了五点有价值的意见和建议。一是建议推动会计师事务所尽快完成合伙转制，为多元化经营创造良好组织机制，并进一步明确合伙人的权利与义务；二是建议财政部及中注协加强内部研究、外部协调，扩大对行业的宣传，统筹协调各种资格问题，打破政策壁垒；三是事务所要积极主动地建立健全科学的内部治理结构，为多元化经营创造有利条件；四是事务所要提升自身专业服务水平，广泛吸收与多元化经营相适应的各类专门人才，进行点、面、网相结合多元化经营人才建设；五是要把会计师事务所多元化经营与行业信息化建设有机结合起来。

本报点评

会计师事务所多元化经营可以拓展业务领域，规避行业风险，是注册会计师行业未来发展的必然走向，但多元化经营也会造成会计师事务所人、财、智等资源的分散，尤其是一些中小所的盲目多元化扩张，则可能对其生存带来危机，使其得不偿失。

所以，对于多元化经营方针，各会计师事务所应区别对待，鼓励有能力的大所，在保证自己主营业务的基础上，拓展新业务，多元化经营；而针对正在崛起的中小所，更应该在服务理念、服务领域、服务质量等方面多做文章，塑造好自己形象和品牌，在做精做专的基础上再谋求多元化经营。

事务所的多元化经营并非一朝一夕之事，无论是中注协还是事务所都必须充分认识到这一点，切不可急于求成，一定要稳步发展。-------

来源：财会信报   发布时间：2013-01-14　 作者：丁静   编辑：无忧草