反思审计业务招投标

广东省中山市注册会计师协会 毛 军

随着社会经济的发展，部分需要会计师事务所提供审计服务的部门和单位为了规范其中介服务工作，采用了招投标的方式，会计师事务所以招投标方式承接审计业务是最近几年出现的一种新的审计业务承接方式。应该说建立审计业务招投标制的初衷是好的，它的目的在于为会计服务市场引入一种新的竞争机制，减少企业在选择会计师事务所过程中受到不必要的干预，提高事务所的独立性(至少是形式上的独立性)，为审计委托人实现以较低的价格选择信誉较好、质量较高的会计师事务所提供了便利，同时，也为会计市场实现公平竞争提供了一个平台。对于会计师事务所来说，为了中标和建立优秀的品牌声誉，往往会在审计项目中配备优良的审计资源，保质保量地完成审计工作，提高信誉。但是，这种做法忽略了审计这一行业的特点，是把建筑等行业的招标方式生硬地搬过来使用。

一、审计业务招投标活动存在的缺陷

1、法律方面存在空白

招投标活动是市场经济国家中一种很普遍的竞争行为，适用于所有有竞争行为的经济活动。“审计招投标制”也非我国首创，美国早在1962年前就采用了这种方式，其他西方国家如英国、澳大利亚等国家的注册会计师行业组织也允许其存在，相应地在法律法规方面也作出了相关规定。在中国招投标起步晚，而且使用范围也很狭窄，仅对建设工程和政府采购出台了《招投标法》和《政府采购法》，并对招标信息发布、评标方法、评委的产生和认定、代理服务费、代理资格认定等操作细节发布了一系列细则规定，而会计、保险、修理、医疗等服务行业的招投标活动在立法上还是个空白，目前只能依据《招投标法》、《合同法》、《注册会计师法》、《会计法》等法律进行，缺乏操作细则规定，操作环节不严密。实际操作时当事人违规串通、泄露标底、明招暗定的现象时有发生，这些都容易使审计招投标活动流于形式。从广东省注册会计师协会对广州地区会计师事务所的问卷调查中可以看出，约有44%的事务所认为招标单位制定的招标资质限定求大求全，完全不顾实际需要，约有70%的事务所认为企业虽然制定了招投标办法，但随意性比较大，只是一个形式的规定。招标单位一般会对事务所的资质、年业务收入、执业人员的人数及成立年限作规定，但是各级注册会计师协会历年的事务所业务质量检查工作表明：事务所执业质量的好坏，与注册会计师的专业胜任能力、职业道德水平、事务所的质量控制水平有关，而与会计师事务所的业务收入情况、执业资格人数、成立时间长短没有必然的联系，我国注册会计师行业中也有不少执业好的中小型事务所。

2、招投标时审计成本无法估算

建设工程单位一般都有专门的预算部门，有一套很完整的方法来计算工程成本，常常可以根据工程的设计施工要求、工程环境、市场条件和以往的经验在开始施工前估算出工程成本来，审计成本不具备这样的估算方法。注册会计师进行审计时首先要了解被审计单位的基本情况，运用分析性复核程序确定重要的审计领域、会计科目以及重大交易行为，确定审计项目的重要性水平，在此基础上才能估算出审计工作量及审计成本。一般招标人在招标条件中只披露被审计单位的资产总额及所属公司个数，而其他基本情况如单位性质、经营活动及会计政策的选择、负债和净资产具体状况及子公司所属行业等则不披露。由于信息不对称，会计师事务所在审计工作开始前正确估算出审计成本是不可能的，在参加投标时报价只能是主观臆断，很不科学。合理的会计服务收费应包括抵偿消耗的成本性收入、保证长期生存的风险性收入、税费性收入和利润性收入。

3 、审计质量无法监督

建设工程的招标人可以自身或聘请专业监理机构对工程质量进行监督，甚至普通人都能看出部份建筑工程存在的质量问题。审计服务与其他商品和服务不同，存在信息不对称、专业性强的特点，并且公司会计准则的选用和准则外事项的处理需要职业判断，对同一审计项目不同的会计师事务所和不同的注册会计师可能会采用不同的审计程序和方法，审计重点也因人而异，但审计工作的最终成果是标准化格式的审计报告，不管是优质的还是劣质的审计报告，其外在形式、格式及描述的语言几乎是相同的，即使是专业人士也很难从报告本身判断审计质量的优劣，审计委托人更没有能力评价审计质量。另外很多审计委托人认为审计只是法律强加的一种负担，是必须完成的一个工作程序，他们本身并不关心审计质量的好坏。

二、审计业务招投标引发的行业发展问题：

1、 扰乱行业正常的管理秩序

有的部门，特别是具有资产管理权限的部门，对事务所中介服务的需求比较频繁，为规范事务所提供中介服务的行为，往往对参加投标的机构先设定一些准入条件，甚至还规定可以对事务所进行业务质量检查等。这些部门的相关规定，为事务所进入其所管辖的领域提供审计服务设置了新的门槛，在国家已有法律法规明确规定会计师事务所的业务范围、资格审批与业务监管部门的情况下，对特定业务范围的执业资质与执业质量进行重新认定与重复监管，不但与国家有关法律政策相冲突，也妨碍了事务所合法正常执业，增加了事务所的负担。

2、引发低价恶性竞争

招投标活动的目的是为了使招标方获得优质廉价的服务，如果招标方没有能力对质量提出要求并且监控质量，那么审计业务招投标只能引发价格竞争，这种恶性竞争很可能损害会计师事务所的执业质量和独立性。从广东省注册会计师协会对广州地区会计师事务所的问卷调查中可以看出，69%的事务所认为招标单位对投标价格最为关注，其次是事务所的资质和具有执业资格的人数。大多数事务所不接受或为了生存无赖接受招投标方式，只有27%的事务所完全接受。

3、审计质量被损害

由于审计服务的专业性和特殊性，社会公众对于注册会计师的重要作用尚未认识，他们获得审计报告常常不是为了自己的需要，而是为了应付工商、税务、银行等部门的要求，他们往往把审计服务视作简单的交易程序，甚至恶意利用审计服务达到非法的目的。中国的注册会计师必须面对的一个很难堪又很现实的问题是：被审计单位正好是他们收入的来源，在东家面前无论选择诚信还是选择利润注册会计师都是输家。低价竞争诱导了会计师事务所通过不正当竞争手段来抢占市场和招揽客户，引发注册会计师的道德风险，在生存的压力下，解决审计收费低于审计成本的唯一办法只能是缩减审计程序，在函证、监盘等重要审计审计程序被缩减后审计质量无法保证，行业的形象受到损害，注册会计师的公信力受到威胁。

每年注册会计师协会都会对会计师事务所的执业质量进行检查，在连续几年的检查中我们都会发现存在一些质量问题，这些问题并没有因为审计业务招投标的实行而好转，无法达到当初设立该制度时为了“提高审计质量”的目的。以招投标方式承接审计业务对会计师事务所来说只是一种形式上的公平，只能为整个行业带来更为恶劣的竞争，并且很可能被行业外的人利用，损害整个行业的经济利益。

三、规范和完善审计业务招投标活动的对策

在市场经济条件下客户用招投标方式选择会计师事务所是他们的权力，并且随着经济的发展这种方式会越来越多，无论是会计师事务所还是行业管理部门都应该适应这种变化，参与到招投标活动中来。

1、 制定具体的行政规章和实施细则

注册会计师协会作为行业的管理部门应该尽快配合有关部门制定具体的行政规章和实施细则，使审计招投标有法可依。法规应规范审计招投标程序，明确规定公开招标的范围和标准，以综合评分法为评分标准，让注册会计师行业的专家参与评标等内容。

2、 建立行业信息资源系统

注册会计师协会应该把事务所的规模、人员素质、经济实力、工作实绩、诉讼记录以及注册会计师的年龄、学历、职称、专业年限、执业年限、完成工作量、奖惩处罚事项等内容纳入行业信息资源系统，并向社会披露。这样既保证信息的准确，也可以减轻事务所频繁准备同样的资质材料的负担，同时给社会公众和舆论一个正确的引导。

3、加强职业道德建设和审计质量监管

除了现有的注册会计师职业道德规范外，应制定会计人员和公司经理的职业道德规范，防止由于职业道德链上部分环节断裂导致缺少遏制虚假报表出笼的力量。另外应加大对审计质量的监管力度，加大注册会计师不遵守职业道德的违规成本。

只有这样，审计业务招投标才能真正有效实施，低价竞争的防线也就不攻自破了。

联系人 毛军

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