执业风险受“三大因素”的影响：外部使用者对报表的依赖程度、委托人发生财务困境的可能性以及管理当局的品德。显然，上市公司的会计报表受监管部门、证券分析师、投资者等方面的特别重视，被依赖的程度高；一旦陷入财务困境，上市公司避免ST或退市的压力陡增，很可能产生舞弊或欺诈的动机；而一个诉讼争端缠身、败德失信的管理当局会使执业风险放大，这也正是注册会计师最好不与不良客户打交道的道理。

注册会计师大约可分为三类人：风险爱好者、风险中立者与风险规避者。微观经济学指出，高风险的预期收入大于低风险的预期收入，两者之差称为“风险贴水”，即风险报酬。风险爱好者乐于承担高风险，其理论依据在于“审计安全”的概率大于“审计失败”的概率，既然风险报酬客观存在，何乐而不得？这类注册会计师忘记了自身的使命———独立审计其实是一项降低决策风险的职业———将风险转嫁给了报表使用者，而将报酬转移给了自己。不过，注册会计师也不能做纯粹的风险规避者，毕竟独立审计是与风险相伴的行业，与其惧怕风险的树叶砸伤头部，不如练就将审计风险降低至可接受水平的本领。犹如在风险之海中游泳，纵然不是蛙式蝶式自由式，只会“狗刨儿”，但保证不“灭顶”，照样算得上英雄。

面对风险，注册会计师恰当的心态是“战战兢兢”，倒不是出于害怕，而是以最大的注意力正视之。不然，你就不能理解为什么海上蒙难的人总是游泳高手。但假如将“战战兢兢”偏激地理解为“站在岸上”，你又怎能领略乘风破浪的职业魅力呢？我曾问一位非财务领域的朋友：“假如你手里正好有一份经审计的会计报表，你最担心其背后的风险是什么？”“注册会计师的道德风险。”“何以言之？”“你想，如果会计报表不需审计，那么，我会怀疑所有的公司都存在欺诈，面对那些报表，我会说：我不相信！一旦你们签署了审计报告，那就意味着告诉我：可以信赖。糟糕的是，好公司与烂公司有时会得到一样的标准意见措辞，外人实在看不出3个人审计3天与30人审计1个月之间的区别。又没有足够的证据表明，注册会计师都是有道德的人，都是纯粹的人，都是摆脱了低级趣味的人……”我无语。我下意识地摸摸自己的心脏部位，那里传来的“砰砰”的声音，既有对执业风险的反射，怕也有对道德风险的回响吧。

【99点评】张所长是CPA业界的文艺青年，所写文章妙笔生花，清新自然！风险在他笔下“战战兢兢就”，我想说，该来的都让它来吧，风险永远伴随，正视它，乘风破浪？承担所能，披露吧，分担吧，规避吧，保险吗？