来源：中国会计视野   发布时间：2010-10-13　 作者：邓台铭   编辑：zlcx

2007年7月内部审计版面热议案例--审计报告和审计人员遭到质疑，该案例讲述了一个不成熟的审计部在一次经营情况和董事责任审计中所经历的尴尬，审计部门正是在不断遭遇尴尬中成长起来的，前车之鉴，后事之师。

【案例背景】

A集团对B公司投资比例40%，为单一最大股东。根据集团董事会要求，A集团对B公司进行2006年度经营情况和委派董事尽职审计。

由于A集团审计总监因其它项目无暇分身，因此委派刚从公司外部审计师事务所跳槽而来的审计师申纪任组长带领其他两名审计师执行该项审计。

审计过程略去，审计报告初稿出来后，审计总监仅翻阅了审计发现汇总便同意向被审计单位和委派董事提交审计报告征求稿。

难题：

B公司总经理电告审计总监：我们认为贵集团对本次审计不够重视，我们对审计报告不愿发表意见。下次审计，请一定亲自来，并派水平高点儿的。

委派董事给审计总监发来Email：审计报告准备发挥什么样的作用？一个月前公布的经外部审计过的年度财务报告显示，公司盈利1.5亿元，你们审计结果为1.48亿元，是否需要调整账簿？

公司有关内控情况、风险管理的责任应由管理层负责，委派董事是否尽职，不能以此评估。

问题1：如此对审计报告征求意见的回复，你怎么面对？

审计总监斟酌再三，决定再次审查全部审计底稿，并研究审计报告。

发现：

1、审计组使用申纪从事务所带来的全套工作底稿进行了全面财务审计，同时选取了采购和销售两个循环进行了内部控制测试但过于简单：。

2、对B公司年度经营情况考核，A集团并未在年初下达明确的办法，董事会年初下达的预算在当年3月份就因该公司重大经营范围变动和产品结构调整而毫无意义，但未及时调整；此点由某审计师编制的审计底稿有详细记录和原因分析，但审计报告未见任何表述。

3、B公司总经理和其他高管团队对董事会提出了激烈的批评，包括缺乏战略眼光、干扰经营层日常管理，并提供了一些董事在经理会议上的发言录像，一些董事发给管理层的电子邮件。审计报告对此只字未提，对这些录像和电子邮件，审计组未进行任何核实和评论。

4、关于外派董事尽职问题的审计，以往与经营审计一并进行，但单独另行出具报告，由于申纪刚到，没有研究以往类似审计的操作惯例，征求意见稿中合而为一了，有关董事尽职问题方面的发现和报告B公司总经理也看到了。

问题2：对这些复核发现你将采取什么补救措施？对审计组如何要求？

审计总监知道问题的严重性了，他正在考虑上述问题，偏偏不巧的是A集团董事会向其询问该项目的完成情况，得知正在征求意见时，说了声好，并要求立即直接将征求意见稿交董事会。

原来外派B公司董事之一提出辞呈，集团立即准备讨论重新选派新董事问题。

问题3：假如你是审计总监，你准备怎样提交这份审计报告？对于重新审查的发现问题你会修正报告吗？

审计总监认为董事会要得紧急，就先直接将该征求意见稿未做任何处理报告给董事会，然后在报告旁边加注：部分内容须视回复情况调整。

问题4：董事会看到他们的审计报告会作何反应？

问题5：这次审计，A集团审计部应该怎样考虑改进工作？

【网友讨论】

一、存在问题

讨论中，网友尖锐地指出本次审计工作的存在问题。

伽菲：该次内部审计工作出现了重大的偏差。

首先审计使用事务所的全套审计底稿是不恰当的，会计师事务所的底稿一般是针对报表审计而设计的，不适用于内部审计。

内部审计应该有针对性，这次的审计目标不清晰，对于会计报表已经经过审计，除非发现重大的错报，否则不应是本次审计的重点，而在审计中发现的经营问题应该是股东关心的主要方面，应该在报告中表述。

Acclgq：不能说是一个成熟的审计部。

该项业务应该是该审计部的一个常规业务，常规业务就应该建立起审计工作操作规程，这个不是能用查看以前底稿代替的。所以，新来的审计师无从入手，总监底稿复核盲目，唉，失败是难免的！

aegis：听上去是一个不知道要干什么活的人负责去干活了，一个不怎么明白自己责任的人负责复核和沟通了。

picaroon：1、人，好的外部审计师不一定是好的内部审计师，沟通能力、平衡能力、对业务的理解等等；2、程序，对审计质量的控制。

燕子悠：审计计划是如何做的？经谁批？这关把不好，刚来的人负责就会出问题。

jinjin133：流程控制有问题，从这个例子来看，人对工作流程和工作要求不了解，没有对以前的审计资料查看。领导审核把关不严，总要求别人内控，审计部门自己的内控谁审呢？

zhihui216：1、审计总监指导编制项目审计计划或方案，本案例中无计划编制，使得该项目从一开始就游离出总监的掌控范围。

2、新来的审计师并不熟悉公司业务，做审计项目负责人是不恰当的。刚来的审计负责人不转变角色，而依靠事务所的底稿开展内部审计工作，更是审计失败的根本所在。

3、该审计部复核程序的完善和执行值得商榷。

4、将经营审计报告和尽职审计报告合并提交征求意见稿，是一个基本性的常识错误，引起被审计人的不满也在情理之中。

5、总监不将这样一个存在诸多问题的意见稿重新落实，却草草上交董事会，很有可能引来更大的暴风雨。

青衣人：这个审计项目失败主要来自以下原因：第一，未明确审计目的；第二，未选取合适的项目负责人；第三，未在前期对项目进行背景调查和风险评估；第四，缺少对审计项目的过程监控；第五，缺少审计报告的内部评审。

xiongmeifu：整体来看该审计部还不够成熟，导致出现种种问题，而最终难以收场。

1、前期为做好审计风险评估，和审计人员胜任能力的评估，未作好审计计划和方案；

2、审计质量控制程序很成问题；

3、对审计报告的严肃性、重要性认识不够，尚无定论的审计报告怎能随便就递交给董事会呢，叫人哭笑不得啊。

水落：年度经营审计和董事尽职审计，刚到任的从外部审计转过来的新人并没能弄清应该审什么、如何审、报告重点又是什么。又在缺乏指导的情况下，直接主导这个项目，难免工作质量不高。

donmay：1、审计总监在对审计组成员的安排上，没有取得与B公司总经理的沟通，以消除其误解；同时，安排刚入职的外部审计师担任项目组长，没有充分考虑其胜任能力。

2、审计总监未能充分履行复核的责任，导致审计质量控制环节出现问题，引发审计风险。

3、审计过程中采用的评估标准未能与被审计人取得一致。

chery09：有不少工作是重复事务所的，不理解内部审计意义。

scwyyf：内部审计与外部审计的区别很大，让没有内部审计经验的人带队内部审计项目是不合适的，且事后的质量监督和跟踪没有到位，影响了审计质量。

woheni2006：没有内部审计的经历，以为外部审计师过来就能独当一面，是愚蠢的。

估计这个所谓的审计总监内部审计水平、对工作的态度有问题，一方面，自己就是外部审计师出身，可能比较迷信外部审计师。另一方面，自己其实也不知道内部审计究竟应该怎么做，否则不会委派一个不知道干什么活的人去干活。项目失败也是必然的。损害审计的威信也是可能的。

qsyi1978：以外审的手法来做内部审计，似有不妥；其次，A集团审计总监也存在过错，第一，他过于信赖申某的能力，在“审计报告初稿出来后，审计总监仅翻阅了审计发现汇总便同意向被审计单位和委派董事提交审计报告征求稿。”第二，作为审计总监，未认真复核下属工作，便同意签发征求意见稿，其应承担领导责任。

二、承认不足，立即改进

对于审计总监目前的窘境，网友讨论中也纷纷要求审计总监面对问题，立即整改，并系统分析了审计总监应该吸取的经验教训。

伽菲：董事尽职报告中直接影响公司经营的方面也是内部审计的报告中反映的内容。内部审计报告与报表审计、董事尽职报告是出于不同审计目的进行的，他们的发现可以在相互的报告中利用，但是出发点是不同的，所以本次对于上述情况，建议A公司的审计部根据三方面的审计情况，重新修正内部审计报告，再提交给董事会。

zhihui216：我觉得总监在这个时候一定要把握的是，不要隐瞒审计部自身的问题，要诚恳的与集团董事会、被审单位总经理及董事进行沟通，对必要事项追加审计。

不管是外审还是内部审计，质量是生命，一个没有质量的报告不要妄想再去掩护它。

水落：一个成熟的人应该是从敢于承认不足开始的。审计部门对自身存在问题能够以开放的态度来纠正，还会赢得尊重。内部审计同样要建立高标准的流程和制度，并保持高质量的工作状态，方能对被审计单位指点江山。

scwyyf：虽然事无巨细的审计工作流程不太现实，但是风险分析与审计计划、过程控制、审计报告复核这些基本的流程必不可少，董事会需要是成熟的成品而不是半成品甚至是废品。

kingcat：要善于把握审计策略和审计重点，要别分外部审计与内部审计的不同，不能硬搬外审程序与格式；把握审计的策略与重点，内部审计重点是合规性和经营性审计，对公司战略的情况和内部营运情况做为重点；将一些不在审计报告能反映的股东本身问题，可以通过审计总结形式，在集团内部沟通。

青衣人：被审计单位对审计报告存在重大分歧，针对分歧点，审计部门应该首先复查有关审计工作底稿，根据工作底稿，确定是否需要增加审计程序以获取有关审计证据。

审计总监应当要求审计组，对选取的两个循环重新进行内控测试，并考虑是否增加新的内控测试内容；核实高管层提供的录像和电子邮件。前述工作完成后，修正审计报告，经营审计和尽职审计的报告分别出，并加入内控测试的结果、预算未修正、高管层对董事会的意见等内容。

尽可能向董事会提供修正后的审计报告。

scwyyf：应该与外部审计机构沟通后安排内部审计工作。避免重复和盲点。

既然是年度经营情况审计，需要对比年度目标预算或者考核指标。如果没有，需要询证是否有非正式的，并对比。如果没有，应在审计报告中反映出来，以后便于改进。

委派董事审计，应取得委派董事职责权限的书面说明。再对其是否尽职或者越权进行调查和评价。

修改或者撤回报告对审计部门的形象不利。可以根据补充审计情况，出个董事尽职审计报告。因为原来的报告没有错误，只是不全。

【专家视点】

本案例留给我们的更多的反思，别人的错失不是我们嘲讽的理由，而是警醒我们的钟鸣。在当前环境下，内部审计部门地位上不去，作用发挥不出来，很大程度上与内部审计部门不成熟有关，而在成熟的过程中，那个内部审计部门没栽过跟头？案例中那些个错误，现在还在我们很多企业的内部审计中上演着。网友donmay的回复很有水平，我们直接将他的回复作为我们对本案例的总结。

donmay：分析出现问题的原因后，审计总监首先应该与客户B公司总经理、董事作出相关的沟通和解释，以取得客户的理解和谅解，同时进一步争求他们对于审计报告的意见，着手进行全面的复核和修正。

需要按照经营审计的目标重新制定审计方案，并根据审计方案所规定的审计范围、程序和内容编制审计工作底稿。

审计过程中采用的评估标准应该争求被审计单位或个人的意见，如果评估标准不适当，应与其一同开发并取得一致。A集团关于董事尽职的评估标准应予以明确和公布。审计过程中发现的属于集团考核标准、制度不适当或缺失的问题，应当在审计报告中提出，以明确B公司经营管理的责任，更重要的是通过审计发现和建议推动集团内控体系的持续完善。

审计组应该关注、收集和验证审计过程中的信息，对高管对于董事会的评论应予以高度的重视，并通过访谈、沟通、调查来验证信息的真实性，如果确实存在问题，应客观评价其影响并在审计报告中予以披露。

尽职报告与经营审计的审计对象不同，应分别单独编制审计报告。并且尽职报告涉及个人声誉问题，审计部门应严格保密。

由于董事会急需这份报告，可以考虑将原报告、反馈意见及复核后的新发现、修正的意见，先通过口头汇报的方式报告给董事会，以供其决策参考。同时，立即着手重新修正报告，并再次征求客户意见，形成正式书面报告报送董事会。

审计总监需要更深刻地理解内部审计的职能，为企业决策和增值服务。

1、重视委托人及客户的需求，针对不同需求在广泛调查的基础上制定审计方案，并且获得批准。

2、建立并执行审计质量控制程序，以及审计人员绩效考核制度。

3、理解人际关系，充分与客户沟通。

4、保密。

5、制定新员工培训计划，考核其胜任能力。

本案例整理：邓台铭，2009年7月15日。

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