所得税费用核算要点
所得税费用核算有三个关键点：一是当期所得税，二是递延所得税，三是所得税费用。
企业按照暂时性差异与适用所得税税率计算的结果，可以确定递延所得税资产、递延所得税负债以及相应的递延所得税费用。企业在计算确定当期应交所得税以及递延所得税费用（或收益）以后，利润表中的所得税费用即为两者之和。即：
所得税费用=当期所得税+递延所得税费用（-递延所得税收益）
[例16] AB公司经一般纳税调整计算后的当期应纳税所得额定为480万元。该公司预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。
经审核，2008年12月31日资产负债表中有关项目金额及其计税基础如下表所示（单位：元）：
表8-5
暂时性差异计算表
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项目 |
账面价值 |
计税基础 |
应纳税暂时性差异 |
可抵扣暂时性差异 |
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投资性房地产 |
6800000 |
6000000 |
800000 |
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无形资产 |
1200000 |
0 |
1200000 |
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预计负债 |
1000000 |
0 |
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1000000 |
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合计 |
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2000000 |
1000000 |
假定除上述项目外，该公司其他资产、负债的账面价值与其计税基础不存在差异，且递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额，适用的所得税税率为25％。
AB公司计算确认的当期应交所得税递延所得税负债、递延所得税资产、递延所得税费用以及所得税费用如下：
当期应交所得税=4800000?5％=1200000（元）
递延所得税负债=2000000?5％=500000（元）
递延所得税资产=1000000?5％=250000（元）
递延所得税费用=500000-250000=250000（元）
所得税费用合计=1200000＋250000=1450000（元）
根据上述计算结果，分别编制会计分录如下：
借：所得税费用——当前所得税费用 1200000.00
贷：应交税费——应交所得税 1200000.00
借：所得税费用——递延所得税费用 500000.00
贷：递延所得税负债 500000.00
借：递延所得税资产 250000.00
贷：所得税费用——递延所得税费用 250000.00
所得税会计主要账务处理可归纳如下表所示：
所得税会计主要账务处理一览表
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资产负债表日相关情况 |
相关财务处理 |
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按税法规定计算确定的 当期应交所得税 |
借：所得税费用—当期所得税费用 贷：应交税费—应交所得税 |
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递延所得税资产的应有余额 大于其账面余额 |
借：递延所得税资产 贷：所得税费用—递延所得税费用 （或资本公积—其他资本公积） |
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递延所得税资产的应有余额 小于其账面余额 |
借：所得税费用--递延所得税费用 （或资本公积—其他资本公积） 贷：递延所得税资产 |
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递延所得税负债的应有余额 大于其账面余额 |
借：所得税费用--递延所得税费用 （或资本公积—其他资本公积） 贷：递延所得税负债 |
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递延所得税负债的应有余额 小于其账面余额 |
借：递延所得税负债 贷：所得税费用--递延所得税费用 （或资本公积—其他资本公积） |
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结转所得税费用余额 |
借：本年利润 贷：所得税费用—递延所得税费用 |
应当清楚地认识到，企业采用采用资产负债表债务法核算所得税以后，只有在资产负债表日对相关的资产和负债项目进行审核并确认递延所得税负债和递延所得税资产以后，才能认定递延所得税和所得税费用。
李敏（上海经隆会计师事务所主任会计师）